Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

Долгосрочные инвестиции – это затраты компании на создание и приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи. В качестве источников их финансирования могут использоваться собственные средства предприятия (чистая прибыль, амортизация нематериальных активов) и привлеченные (кредиты банков, заемные средства других организаций, целевое финансирование из госбюджета и т. п.).

В бухгалтерском учете финансовые вложения рассматриваются как самостоятельный объект наряду с основными средствами и нематериальными активами. Такой подход связан с концепцией разделения затрат на текущую деятельность компании и инвестирование. Основной целью бухгалтерского учета является полное отражение информации о долгосрочных инвестициях. Если же рассматривать учет финансовых вложений кратко, то можно сказать, что это приток нового капитала в отчетном году.

Долгосрочные инвестиции в бухгалтерском учете

Вложения и дифференцируются следующим образом:

• в физические активы (капитальные);
• в денежные активы (финансовые);
• в нематериальные активы.

К нематериальным объектам относятся принадлежащие компании, но не имеющие физического воплощения ценности. Их создание может осуществляться при помощи собственных сил компании или путем привлечения сторонних организаций. К нематериальным активам относят:

• авторские права и иные договоры на произведения науки и искусства, другие объекты;
• патенты на изобретения, селекционные достижения, промышленные образцы; свидетельства на товарные знаки, бренды; лицензии на деятельность;
• права на пользование природными ресурсами, земельными участками.

Учет нематериальных активов ведется по первоначальной (фактической) стоимости, которая состоит из затрат на приобретение (создание) НМА и их доведение до состояния практического использования. К таким затратам относят:

• выплаты, в соответствии с договором приобретения нематериальных активов;
• расходы на консультации и информационные услуги, связанные с покупкой НМА;
• таможенные и патентные пошлины, регистрационные сборы и прочие аналогичные платежи;
• невозмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям, с помощью которых приобретались объекты интеллектуальной собственности.

Нематериальные активы зачисляются на баланс предприятия на основании актов приемки по мере их поступления или окончания работ по доведению НМА до состояния, позволяющего использовать их в запланированных целях.

Накопление нематериальных активов может осуществляться следующими способами:

1. Покупка НМА. В этом случае бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в нематериальные активы ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После принятия, НМА отражают: Д 04 К 08.
2. По бартеру. Вначале нематериальные активы отражают в бухучете, как Д 08 К 60, 76, а после оприходования – Д 04 К 08. Объекты, переданные в порядке обмена, списываются с К 01, 10 и 43 в Д 90.
3. Внесением в уставной капитал компании. Нематериальные активы поступают на предприятие от владельцев, а их размер указывается в учредительном договоре. В документации они отражаются на Д 04 К 75/1.
4. Безвозмездное поступление от физических и юридических лиц. В бухгалтерском учете их относят на увеличение добавочного капитала и записывают на счете Д 04 К 98/2.
5. Внесение нематериальных активов с целью осуществления совместной деятельности. Их отражают на счете Д 58 К 91.

На протяжении времени использования нематериальных активов их стоимость ежемесячно переносят на производимый товар, выполненные работы или оказанные услуги. Это называется амортизацией. Величину отчислений предприятие устанавливает самостоятельно, исходя из первоначальной стоимости НМА и срока их эксплуатации. Учитываются отчисления на пассивном, регулирующем счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Предприятие ежемесячно включает их в издержки производства: Д 20, 25, 26, 97, 44 К 05.

Выбытие нематериальных активов с предприятия происходит в результате:

• их реализации (продажи);
• безвозмездной передачи;
• списания, вследствие непригодности;
• поступления в счет вклада в уставный капитал других компаний.

Любое выбытие НМА отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сопоставляя обороты по нему, можно определить прибыль предприятия или убытки.

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций

Содержание и состав объектов бухгалтерского учета организации зависит от ее инвестиционной деятельности. Основные задачи учета:

• полное и своевременное отражение расходов, произведенных при формировании долгосрочных инвестиций;
• отслеживание средств, используемых в ходе строительства, вводе в действие производственных мощностей, объектов ОС, НМА;
• правильное определение и отражение инвентарной стоимости приобретенных и вводимых в действие объектов основных средств и нематериальных активов;
• контроль наличия и правильности использования источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Юридическое регулирование бухгалтерского учета в России базируется на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов:

1. Законы, указы президента и постановления правительства РФ, устанавливающие единые правовые нормы организации и ведения отечественного бухучета. Положения, затрагивающие вопросы бухгалтерской отчетности, содержащиеся в других федеральных актах, должны соответствовать ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Российские стандарты «Положения по бухгалтерскому учету» утверждаются правительством РФ и федеральными органами исполнительной власти.
3. Инструкции, методические указания, рекомендации и прочие аналогичные документы, которые разрабатываются и утверждаются министерствами, федеральными и иными органами исполнительной власти на основе законов и положений первого и второго уровня. К документам третьего уровня относятся «Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», а также инструкции по их применению.
4. Документы, касающиеся организации и ведения бухучета по обязательствам, хозяйственным операциям, отдельным видам имущества. Они предназначены для внутреннего пользования конкретными организациями. Документальное оформление отчетности, содержание, статус, принципы построения, порядок подготовки и утверждения определяются руководством предприятий в рамках существующей учетной политики.

По определению действующего законодательства долгосрочные инвестиции представляют собой ценные бумаги, целевые банковские вклады, денежные средства, паи, технологии, оборудование, лицензии, интеллектуальные ценности, имущественные права, вкладываемые в объекты хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Они могут использоваться для:

• капитального строительства, реконструкции и технического перевооружения действующего предприятия или объекта непроизводственной сферы;
• приобретения зданий, сооружений, транспортных средств, оборудования и прочих объектов, относящихся к категории основных средств;
• покупки земельных участков, объектов природопользования;
• создания активов нематериального характера.

Учет долгосрочных инвестиций регламентируется такими основными документами, как:

• Налоговый кодекс РФ;
• Гражданский кодекс РФ;
• «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ», утвержденное приказом Минфина России №34н от 29.07.1998;
• «Положение по бухгалтерскому учету основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России №26н от 30.03.2001;
• «Положение по учету долгосрочных инвестиций» («Положение 160»), утвержденное письмом Минфина России №160 от 30.12.1993;
• «Положение по учету нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России №153н от 27.12.2007;
• «Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденная приказом Минфина России №94н от 31.10.2000.

Одной из важных составляющих реформы системы российского бухучета является переход на Международные стандарты финансовой отчетности. Сравнение МСФО и ПБУ показывает целый ряд принципиальных отличий. Российские положения ориентированы в первую очередь на соблюдение требований отечественного законодательства. Они не учитывают уровень инфляции. В международных стандартах, в приоритете правдивое отображение хозяйственной деятельности субъекта.

Финансовая отчетность, составленная в соответствии с ПБУ, должна удовлетворять, прежде всего, потребности налоговых и других контролирующих органов. В ней достаточно много малопонятной и лишней информации для инвесторов. Отчеты, подготовленные по международным стандартам, направлены на удовлетворение запросов внешних пользователей данных документов. Поэтому переход на МСФО подразумевает более жесткий самоконтроль в деятельности менеджеров, а также совершенствование способов анализа хозяйственных операций и оценки рисков.

Главное отличие между ПБУ и МСФО заключается в методах оценки и отражения активов и обязательств. Кроме того, в российских стандартах отсутствуют такие ключевые понятия, присущие МСФО, как справедливая стоимость, поправки на гиперинфляцию, обесценение активов и пр.

В МСФО нет единого, утвержденного или рекомендованного «Плана счетов». Каждая компания, отчитывающаяся по международным стандартам, разрабатывает собственный план счетов, исходя из специфики деятельности и финансовой детализации информации. В России все компании обязаны использовать единый «План счетов», утвержденный приказом Минфина. Если какая-то организация хочет воспользоваться номером счета, не предусмотренным планом, она это может сделать только с разрешения Министерства Финансов. В том случае, когда отчетность составляется по МСФО, любая компания имеет право использовать план счетов по РСБУ.

Учет долгосрочных инвестиций: проводки

Инвестиции (финансовые вложения) в момент приобретения оцениваются по покупной стоимости с учетом расходов, связанных с оплатой брокерского посредничества, банковских, консультационных и прочих услуг. Их учет ведется на синтетическом счете 58 «Финансовые вложения»:

• по дебету – поступление;
• по кредиту – выбытие.

Для ведения аналитического учета открываются субсчета:

• «Паи и акции» – 58-1;
• «Долговые ценные бумаги» – 58-2;
• «Предоставленные займы» – 58-3;
• «Вклады по договору простого товарищества» – 58-4.

Доходы и расходы, которые возникают при выбытии финансовых вложений, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Типовые проводки

Организация и порядок учета долгосрочных инвестиций

Когда предприятие вкладывает средства в приобретение услуг или товаров, оно надеется в дальнейшем получить экономический эффект от их использования. Это может быть достигнуто в текущем или в будущих периодах. Стоимость услуг и товаров в первом случае считается расходами, а во втором – активами. Долгосрочные активы превращаются в расходы на протяжении одного или нескольких будущих периодов. Их содержание и формы могут быть самыми разными – от строительства нового предприятия до приобретения акций ЗПИФ. Но всегда присутствует промежуток между началом инвестирования и тем моментом, когда вложения начинают приносить прибыль. Поэтому существует необходимость учета капитальных затрат в незавершенные внеоборотные активы.

Остатки незавершенного строительства на конец отчетного периода отражаются в форме №1 бухгалтерского баланса. Информация о поступивших внеоборотных активах также отражается в балансе и других отчетных формах, представляющих собой расшифровку первого документа. Например, в приложении к балансу (форма №5) показываются долгосрочные инвестиции, затраты по созданию новых основных фондов, нематериальные активы, вложения в ценные бумаги, образовавшиеся за отчетный период.

Операции, связанные с долговременными вкладами, отражаются в бухгалтерском учете на балансовом синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем указывается обобщенная информация о затратах предприятия на объекты, которые впоследствии становятся внеоборотными. Инвестиции, в зависимости от их вида, отражаются на специально открываемых субсчетах:

• 08-1 «Приобретение земельных участков»;
• 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
• 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
• 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
• 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
• 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
• 08-7 «Приобретение взрослых животных»;
• 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

По дебету счета 08 учитывают произведенные предприятием расходы, которые по закону должны быть включены в первоначальную стоимость внеоборотных активов. Дебетовое сальдо отражает сумму расходов по незаконченному строительству и приобретению соответствующих активов. Сформированную первоначальную стоимость объектов ОС, НМА и прочих активов, уже принятых в эксплуатацию, списывают со счета 08 в дебет счетов 01, 03, 04 («Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности» и «Нематериальные активы», соответственно).

Сальдо по счету 08 отражается в первом разделе актива баланса и показывает размер капитальных вложений в незавершенное строительство или незаконченные операции по приобретению ОС, НМА и прочих активов.

Организация учета по счету 08 зависит от вида инвестиций. Аналитический учет по затратам, связанным с приобретением основных средств, ведется по каждому объекту. В отчетной документации должны отражаться данные о расходах на:

• реконструкцию и строительные работы;
• монтаж оборудования;
• буровые работы;
• приобретение оборудования, инструмента и инвентаря;
• проектно-изыскательные работы;
• прочие затраты по капвложениям.

Аналитический учет по расходам на приобретение (создание) нематериальных активов ведется по каждому объекту НМА, приобретенному или созданному самим предприятием.

При продаже, безвозмездной передаче и т. п., стоимость инвестиций, отраженных на счете 08, списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Налоговые сборы по приобретенным активам учитываются на счетах 19 и 68. Вычеты по НДС производятся только после принятия к учету объектов ОС и НМА. Налог на добавленную стоимость, учтенный на дебете субсчета 19-1, предъявляется к возмещению после оприходования объекта ОС, если законодательством не предусмотрено иное. При этом делаются записи:

• Д 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-04.1 «Расчеты с бюджетом по НДС»;
• К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

Порядок и принципы составления отчетной документации по долгосрочным инвестициям должны соответствовать стандартам, указанным в положениях по бухгалтерскому учету в Российской Федерации. Сметная документация входит в состав инвестиционных проектов, реализация которых не ограничивается постановкой объектов на учет, а еще включает этапы эксплуатации и ликвидации. Сроком завершения инвестиционного проекта считается дата выбытия внеоборотного актива.

Инвестиции в основной капитал – счет бухгалтерского учета

Бухучет инвестиций в основной капитал: это счет 08 или 01?

Для предприятия важно правильно учесть финансовые вложения в основной капитал. Учет инвестиций регулирует приказ Минфина о плане счетов № 94н от 31.10.2000, согласно которому все подобные поступления аккумулируются в дебете счета 08, используемого для фиксации суммы вложений, как объекта учета

Например, поступление заемных средств банка, направленных на определенное инвестиционное вливание, оформляется проводками:

Д/т 51 К/т 66 или 67

По кредиту сч. 08 отражают расходы, осуществляемые из разных источников — собственных, кредитных или бюджетных средств. Здесь же генерируются затраты на реконструкцию и модернизацию, а также на приобретение ОС. В целях контролирования движения средств на счете открывают несколько субсчетов (по объектам или направлениям инвестиций).

Факт приобретения ОС или реализации средств на возведение объекта по его завершении фиксируется в бухгалтерском учете проводкой Д/т 01 К/т 08, т. е. объект вложений перестает быть инвестицией, а входит в состав ОФ компании и становится объектом учета на счете 01. Информация по движению средств на счетах 08 и 01 отражается в годовой бухгалтерской отчетности

Структура

Собственных средств — прибыли и отчислений на амортизацию объектов.

Привлеченных средств — заемных средств (бюджетных и
внебюджетных), банковских кредитов, вложений партнеров по бизнесу (как
российских, так и иностранных).

Прибыль, амортизационные отчисления, ресурсы членов акционерных обществ (увеличение и переоценка долей акционеров)

Бюджетные и внебюджетные поступления

Займы у зарубежных партнеров

Прочие инвестиции, которые необходимо возмещать

Факторинг и форфейтинг

Еще одним немаловажным параметром является структура инвестиционной деятельности. ИОК включают в себя:

Учет видов ОФ.
Вид экономической деятельности.
Принятие во внимание источников финансирования.
А также с учетом экономической деятельности.

Если рассматривать процентное распределение ОФ, статистические данные в среднем с 2000 по 2018 год колеблются рядом с приведенными цифрами:

• В жилища – порядка 13% в среднем.
• В здания и разнообразные сооружения за исключением жилых – 42%.
• В машины, транспортные средства, приборы и прочее оборудование порядка 37%.
• В объекты интеллектуальной собственности порядка – 3,5%.
• Прочие виды – 6%.

Если же учитывать это выражение в рублях, то статистика предоставляет следующие параметры на 2018 год:

• В жилища внесенная сумма составила – 2321,9 млрд руб.
• В сооружения и здания нежилого характера – 7542,8 млрд руб.
• В машины, инвентарь, приборы и различные типы оборудования – 6283,4 млрд руб.
• В объекты интеллектуальной собственности вложения составило – 558,5 млрд руб.
• В прочие фонды – 1075,4 млрд руб.

Наиболее благополучными, с точки зрения вкладывания финансовых средств, являются:

• Добыча полезных ископаемых – здесь наблюдается рост с 2009 года от 13,2% до 19, 4%.
• В обрабатывающие виды производств также вкладываются достаточные суммы, колеблющиеся около 14,5%.
• Меньшие показатели демонстрирует сельское хозяйство – порядка 3,5%.
• Строительство также имеет минимальные показатели около 0,7%.

По источникам показатели выглядят следующим образом:

• Из собственных средств вкладывается около 45%. Причем, из прибыли около 20%, из амортизации 20% и оставшиеся 5% из резервов.
• Из привлеченных – расходуется 55%. От этого количества бюджетные составляют около 20%. Кредиты банков 9%. Облигационные нефинансовые сумы около 10%. Акции – 0,3% Средства фондов – 0,5% и прочие около 9%. И заемные средства других организаций около 6%.

С точки зрения собственности, суммы распределяются в процентном соотношении следующим образом:

• Российская собственность 85%. Из нее на госсобственность приходится около 13%. Муниципальные – около 2%. Частные – 61%. Смешанная российская без иностранного участия около 7%.
• Иностранная достигает отметки чуть более 6%.
• И совместная российская с иностранной более 8%.

Методика и формулы расчета

ИОК рассчитывается по методике, которая утверждена Федеральной службой государственной статистики с изданием соответствующего приказа.

Но, так как информация поступает в различные, то выполняют 2 оценки:

• Одну проводят на середину марта. В этом показателе не учитывают бюджетные средства.
• Вторую, уточненную, проводят на 1 августа. Здесь используют годовые отчеты.

Приказ, о котором идет речь, вводит в оборот счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», который правомерно использовать в целях отражения на балансе предприятия инвестиций в качестве объектов учета. Но как только результатом осуществления этих инвестиций становится изготовление или приобретение основного средства, его учет ведется уже на другом счете — 01 «Основные средства», и регулируется данный учет, как мы отметили выше, уже нормами приказа № 91н и ПБУ 6/01.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут отражаться затраты, осуществляемые с любых источников финансирования:

• собственных;
• заемных;
• направленных из бюджета.

На счете 08 отражаются затраты на создание, модернизацию, а также поддержание мощностей предприятия, закупку оборудования, машин и прочих производственных и непроизводственных объектов основных средств.

Предприятие, осуществляя учет инвестиций в основные средства, может открыть к счету 08 при необходимости различные субсчета. Например, если капитальные вложения осуществляются в самостоятельное производство актива, то может использоваться субсчет 08.03 «Строительство объектов ОС». Если актив покупается — задействуется субсчет 08.04 «Приобретение объектов ОС».

Счет 08 Плана счетов бухучета правомерно отнести к активным. То есть по его дебету отражаются непосредственно инвестиции в оборотные средства, а по кредиту — списание затрат предприятия в процессе оприходования тех или иных активов. Проводки на данном счете отражают денежное выражение хозяйственных операций нарастающим итогом с начала отчетного года.

Изучим теперь нюансы учета вложений в ОС с использованием указанного счета и субсчетов к нему подробнее.

Инвестиции в ОС могут быть осуществлены в виде:

• вложений на самостоятельное производство фондов;
• вложений на производство фондов с привлечением подрядчиков;
• закупок готовых фондов.

Дт 08.03 Кт 70 — отражается начисление собственно зарплаты;

Дт 08.03 Кт 69.01 (02, 03, 04) — отражается начисление на зарплату взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС.

Таким образом, основными объектами учета в рамках инвестирования в основные средства будут:

• расходы на оплату труда, оборудование, материалы;
• расходы на сторонние услуги.

В свою очередь, если предприятие, инвестируя в производство основных средств, привлекает подрядчиков, то стоимость выполняемых данными подрядчиками работ (без учета НДС) отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 60. НДС же отражается по дебету счета 19.01.

Другой способ инвестирования в ОС — покупка готовых активов.

Хозяйственные операции, характеризующие данный вариант инвестирования в основные средства, отражаются практически по тому же принципу, что и в случае с регистрацией операций по привлечению услуг подрядчиков при строительстве основных средств. То есть при условии:

• отражения расходов на покупку ОС по дебету счета 08 и кредиту счета 60;
• при учете НДС по дебету счета 19.01.

Объекты ОС принимаются в эксплуатацию по сформированной первоначальной стоимости, и соответствующая хозяйственная операция отражается проводкой Дт 01 КТ 08. После этого предприятие осуществляет учет принятого на баланс основного средства по тем нормам, что установлены указанными выше федеральными нормативными актами.

Особенности инвестирования в основной капитал

Каждый субъект предпринимательства, задействованный сфере производства, заинтересован в привлечении контрагентов, обеспечивающих дополнительные инвестиции в основной фонд. Одной из задач административного звена является постоянное отслеживание возможностей получения дополнительных активов. Ниже мы предлагаем рассмотреть особенности инвестиционной деятельности.

Источники вкладов

Инвестиции в основной капитал – это один из методов улучшения финансового состояния компании за счет дополнительных источников финансирования. Такие источники можно разделить на две отдельных группы. Внутренние источники являются более доступными активами. Отличительной чертой таких источников является возможность определения объема поступлений не только на текущую дату, но и в среднесрочной перспективе. Одним из главных источников внутреннего финансирования является коммерческая прибыль. Большинство крупных компаний вкладывают полученную выручку в дальнейшее развитие фирмы. Помимо этого, полученные средства могут быть отложены на «черный день» с целью компенсации рисков убыточных проектов.

Еще одним внутренним источником финансирования являются амортизационные отчисления. Данный термин обозначает денежные средства, аккумулируемые компанией для ремонта техники и ее эксплуатации. Все технические изделия имеют свойство выходить из строя. Именно поэтому в балансовую стоимость актива закладывают амортизационные затраты. Данный источник вкладов используется для своевременной модернизации производства. Отличительной чертой внутренних источников денежных средств является возможность их использования по собственному усмотрению. Однако довольно часто, производственным компаниям приходится привлекать в свой капитал сторонние активы.

Ко второй категории источников финансирования относятся именно внешние вклады. Как правило, подобные источники имеют крупный объем. Это могут быть деньги отечественных и иностранных спонсоров либо средства, взятые в кредит в финансовых учреждениях. К этой же категории можно отнести ценные бумаги, выпущенные компанией, а также дотации из регионального либо федерального бюджета

Использовать привлеченные средства необходимо очень осторожно. Нарушение сроков возврата долга или отсутствие денег для погашения финансовых обязательств может обернуться длительными судебными разбирательствами и последующим банкротством

От чего зависит эффективность инвестиций

Для оценки эффективности инвестиционной деятельности используются различные экономические показатели. Во время подобного анализа учитывается не только объем полученного дохода, но и другие важные факторы. Среди подобных индикаторов необходимо выделить:

1. Прогнозируемый и максимальный период окупаемости вложений.
2. Объем чистой прибыли на различных стадиях развития фирмы.
3. Соответствие уровня прибыли нормам доходности.
4. Уровень рентабельности инвестиционной деятельности.

Подобные мероприятия осуществляются в несколько шагов. На первом этапе необходимо оценить все доступные источники финансирования. После этого составляются планы на получение прибыли на конкретном этапе развития компании. При проведении подобного анализа учитываются такие макроэкономические индикаторы, как уровень инфляции, ставка рефинансирования и количество безработных по стране. Вышеперечисленные мероприятия позволяют выявить риски, сопутствующие конкретному направлению инвестиционной деятельности. Данные критерии позволяют дать оценку результатам хозяйственной деятельности компании.

Результатом инвестиций в основной капитал является строительство новых объектов, ремонт и модернизация оборудования, приобретение транспорта, инвентаря и необходимого инструмента, покупка недвижимости

Что необходимо для привлечения инвестиций?

Никто не будет заниматься благотворительностью и вкладывать средства в деятельность, не имея при этом выгоды. По этой причине составляется специальный инвестиционный договор, в котором указывается объект, обязательства обеих сторон, их ответственность и сроки. На его основе инвестор получает право на свою долю прибыли.

В подобном партнерстве риск существует лишь для инвестора, потому что он не может быть полностью уверен в прибыльности предпринимательской деятельности. При этом если компания не получит дохода, она не должна будет выплачивать ничего инвестору.

Без особых причин совершать вклады также инвесторы не станут. Для привлечения средств необходимо составить грамотный бизнес-план. Он должен отображать и обосновывать прибыльность вложений. Требуется предварительно обдумывать условия, на которых компания согласится на инвестирование. Кроме того, стоит продумать детали, присутствующие в данном процессе. В противном случае предприниматель может оказаться в неопределенной ситуации.

Инвестиции в основной капитал несложно привлечь, к тому же это выгодное взаимодействие для обоих участников сделки. По этой причине также просто найти инвестора для действительно прибыльного дела.

Учет финансовых вложений

Термины и понятия

Финансовые вложения –Это такие активы (вложения в активы) находящие в собственности организации, не находящиеся непосредственно на предприятии, но способны приносит доход, одновременно есть риск потерять эти активы частично или полностью.

Учет финансовых вложений регламентирует ПБУ 19/02 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ» Этим ПБУ затронуты следующие моменты:

• Условия принятия активов в качестве финансовых вложений.
• Какие активы не признаются финансовыми вложениями.
• Оценка финансовых вложений.
• Порядок выбытия финансовых вложений.
• Доходы и Расходы по финансовым вложениям.
• Обесценение финансовых вложений.
• Раскрытие информации в отчетности по финансовым вложениям.
• Приведены примеры расчета стоимости выбывших финансовых вложений.

Для принятия активов в качестве финансовых вложений необходимо чтобы выполнялось следующие условия:

• Документальное оформление.
• Финансовые риски.
• Актив должен иметь способность приносит доход.

К финансовым вложениям не относиться:

1. Собственные акции купленные у акционеров для перепродажи или аннулирования.
2. Векселя выданные организацией вексилидателем продавцу, выданные вексели отражаются по счету 60 субчет «Ваксили выданные», а вексели полученные по счету 62 субчет «Векселя полученные»
3. Основные средства предназначенные для аренды.
4. Драгоценные металлы итп.

К финансовым вложениям относят:

1. Ценные бумаги.
2. Вклады в уставные капиталы других организациях.
3. Депозиты.
4. Вклады по договору простого товарищества.
5. Выданные займы.
6. Купленная дебиторская задолженность.

Одним из видов ценных бумаг это Акция. А так есть много еще ценных бумаг.

Акции в свою очередь бывают:

1б) Привилегированные(дают право на получение фиксированной диведентов)

2а) Именные(содержат имя держателя и есть в реестре).

2б) На предъявителя.

3а) По цене номинала.

3б) По рыночной стоимости. (Без комментариев).

Также одним видов ценных бумаг -Это Облигация (Почитайте в инете у нас урок бух учет а не Рынок ценных бумаг:))

Финансовые вложения бывают 2х видов:

Оценка финансовых вложений.

Финансовые вложения в бухгалтерский учет по первоначальной стоимости.(Примерно как ОС).

Под первоначальной стоимостью понимается все затраты на приобретение финансовых вложений. Это такие затраты как:

• Цена покупки у продавца финансовых вложений. Допустим цена акции.
• Консультационные услуги по приобретению финансовых вложений.
• Вознаграждения посредническим лицам.

Если затраты (кроме цены уплаченный продавцу финн. вложений) не существенны, то эти затраты можно списать на прочие расходы сч 91.

Финансовые вложения по цене, по способу текущей оценки подразделяються на:

• По которым рыночная цена определяется.(Отражаются в бух отчетности с учетом корректировки рыночной цене)(В налоговом учете доход в виде повышения цены акции не учитывается в базе)
• По которым рыночная цена не определяется.(Отражаются в отчетности по первоначальной стоимости).

Еще есть один нюанс по долговым ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость, есть возможность первоначальную стоимость скорректировать до номинальной стоимости, доход и расход от этой операции отнести на прочие доходы и расходы.(на счет 91 Дебет или Кредит, другой счет в проводке 58).

При выбытии финансовые вложения,(по которым не определяется рыночная цена) используют различные метода оценки себестоимости выбывшего финансового вложения (Актива).Так как могут быть 2е акции по разным ценам, выбыло одно -нужно определить по какой цене списать.

Есть следующие методы:

• По первоначальной стоимости каждой еденицы.
• По средней первоначальной стоимости.
• По ФИФО.

(эти методы идентичны ценам отпуска материалов, почитайте статью учет материалов счет 10)

Обесценение финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений это устойчивое снижение предполагаемой получение выгоды с финн. вложений, по которым рыночная стоимость не определяется.

Вот как написано в ПБУ 19/02:

Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения

Для Обесценения финансовых вложений должны выполняться одновременно следующие условия:

• На отчетную дату и на предыдущею отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости.
• В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
• На отчетную дату нет свидетельств что в будущем эти активы существенно повысятся расчетная стоимость.

В случае проверки придут к выводу что финн вложения обесценились, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений, как разница между учетной стоимостью и расчетной стоимости таких финансовых вложений.

Финансовые вложения в бухгалтерском балансе отражаются за вычетом резерва под обесценение финн. вложений.

Обесценение финансовых вложений я думаю возникает в таких случаях когда, у эмитента ценных бумаг (эти ценные бумаги в собственности организации) заемщик какой нибудь обанкротился.

Бухгалтерский учет финансовых вложений.

Финансовые вложения в бухгалтерском учете, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Счет финансовые вложения является Активным. Т.е увеличение активов по дебиту отражается уменьшение по кредиту. В соответствии с инструкцией по примененю плана счетов, к счету 58 могут быть открыты субчета:

-58/1 «Паи и акции»;

-58/2 «Долговые ценные бумаги»;

-58/3 «Предоставленные займы»;

-58/4 «Вклады по договору простого товарищества»

Рассмотрим следующие примеры:

1. Учет депозитных вкладов.
2. Учет покупки акций.
3. Учет корректировки финансовых вложений.(акций, по которым определяется рыночная цена).
4. Бухгалтерский учет корректировки облигаций.(по которым рыночная цена не определяется).
5. Учет вкладов в уставный капитал.
6. Создание резерва под обесценение ценных бумаг.

1) Учет депозитных вкладов.

Рассмотрим проводки по учету депозиты:

1. Дебет 55/3 (58/Депозит) Кредит 51- 50 000 рублей.- Открыт депозит в банке.
2. Дебет 76 Кредит 91/Доход- 15 000 рублей- Начислены проценты по депозиту.
3. Дебет 51 Кредит 58/Депозит- Возвращены средства из депозита.
4. Дебет 51 Кредит 76-15 000 рублей- Получены % на расчетный счет.

Комментарии: Депозиты можно учитывать и на 55 счете и на 58 счете.

2) Учет покупки акций.

Рассмотрим проводки по учету покупки акций:

1. Дебет 58/Акции Кредит 76/Продавец-10 000 рублей.- Куплены акции.
2. Дебет 58/Акции Кредит 76/Посредник1-5000 рублей- Отражены услуги посредника.
3. Дебет 58/Акции Кредит 76/Посредник2-1500 рублей -Отражены услуги посредника 2.
4. Дебет 76/(Продавец, посредник1,2) Кредит 51-16500 рублей (10 000+5000+1500)-Оплачено через расчетный счет продавцу и посредникам.

Комментарии: 16500 рублей (10000+5000+1500) будет и называеться первоначальной стоимостью.

3) Учет корректировки финансовых вложений.(акций, по которым определяется рыночная цена).

01,01,2018 ЗАО «ДаксНет» купила акции 10 шт по 3000 рублей.

Эти акции обращаются на рынке ценных бумаг.

На 01,05,2019 стоимость акций составило 3200 рублей за акцию.

1. Дебет 76 Кредит 51-30 000 рублей (10*3000)-Оплачены акции.
2. Дебет 58 Кредит 76-30 000 рублей.- Акции приняты в качестве финансовых вложений.
3. Дебет 58 Кредит 91-2 000 рублей. ((3200-3000)*10)- Скорректировано стоимость акций.

4) Бухгалтерский учет корректировки облигаций.(по которым рыночная цена не определяется).

01,01,2019 ЗАО «Тредакс» купила облигации 100 облигаций по цене 10 000 рублей.

Номинальная стоимость 12000 рублей.

Ежеквартальный доход 5%.

ЗАО «Тредакс» будет проводить корректировку первоначальной стоимости до номинальной за 4 квартала.

Решение задачи (проводки):

1. Дебет 76 Кредит 51- 1 000 000 рублей. (100*10000)-Куплены облигации, оплачены.
2. Дебет 58 Кредит 76-1 000 000 рублей- Облигации приняты в качестве финн. вложений.
3. Дебет 76 Кредит 91-60 000 рублей. (12000*100*0,05)-Начислены % по облигации.
4. * Дебет 58 Кредит 91-50 000 рублей. ((12000-10000)*100)/4-Учтена 1/4 разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигаций

*-Такая проводка будет проведена 3 раза еще в конце квартала.

5) Учет вкладов в уставный капитал.

Внесение вклада в уставный капитал проводки:

1. Дебет 76 Кредит 51-100 000 рублей- Перечислено деньги в качестве вклада в уставный капитал.
2. Дебет 58 Кредит 76-100 000 рублей.- Вклад отражен в качестве фин. вложений.

Если фирма вкладывает в уставной капитал имуществом то проводки будут немножко другие.(так как есть согласованная стоимость вклада оценки имущества и цена фактическая числящиеся на счете учета имущества)

1. Дебет 76 Кредит 43,10- 10 000 рублей.- Списано балансовая стоимость имущества, в качестве вклада в уставный капитал другой организации.
2. Дебет 76 Кредит 01/09-25 000 рублей. -Списано остаточная стоимость основного средства переданного в качестве вклада в уставный капитал.
3. Дебет 58 Кредит 76-40 000 рублей.(10000+25000+Разница)- Вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений, по договоренной цене с учредителями, в учредительном договоре.
4. Дебет 76 Кредит 91/Доход-5000 рублей(40000-25000-10000)-Отражена разница в цене между договорной ценой и балансовой стоимостью активов которые внесли в уставный капитал. В данном случае как доход так как стоимостная оценка вклада больше чем фактическая стоимость внесенных активов.
5. Дебет 91/Расход Кредит 76-?, Если бы стоимость (балансовая) привесил. согласованную стоимость вклада. Был бы прочий расход.

6) Создание и учет резерва под обесценение ценных бумаг.

Рассмотрим в виде примера:

Внесены были деньгами вклад в размере 200 000 рублей.

Доля участия в структуре уставного капитала составило 10%.

На отчетную дату сумма чистых активов составило 1 640 000 рублей.

На предыдущую отчетную дату составило чистые активы 1 780 000 рублей.

1. Дебет 91/Расход Кредит 59 36 000 (200 000-1640000*0,1)-Создан резерв под обесценение финансовых вложений.
2. Дебет 59 Кредит 91/Доход-?- Если в будущем повысеться стоимость финансовых вложений, расчетная стоимость.

http://delen.ru/investicii/uchet-dolgosrochnyh-investicij.html
http://znatokprava.ru/investicii-v-osnovnoj-kapital-scet-buhgalterskogo-uceta.html
http://tredax.com/uchet-finansovyh-vlozhenij/