2 марта, 2021

Учет финансовых вложений в ценные бумаги и акции: порядок оформления и бухгалтерские проводки

Как осуществляется бухгалтерский учет финансовых вложений?

Финансовые вложения — собственные средства фирмы, затраченные с целью получения дохода на покупку части уставного капитала сторонней организации, акций, а также выданные займы.

Вложением считаются расходы, соответствующие определённым требованиям:

  • они будут приносить выгоду, прибыль, полученную в виде дивидендов и процентных отчислений;
  • имеются все документы, которые подтверждают право организации на получение дохода от этих затрат;
  • компания получила риски, связанные с вложением средств, то есть возможность убытка из-за банкротства заёмщика, потери ликвидности и т. п.

Нюансы процесса

Учёт таких вложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02. Суммы фиксируются на счёте 58.

Законодательство определяет в качестве инвестиций:

  • долю в капитале зависимого предприятия;
  • займы сторонним фирмам, сотрудникам, другим лицам;
  • депозитные счета в банках.

При этом законодательством установлено, какие затраты не подлежат учёту как вложения:

  • выкупленные для реализации или ликвидации собственные акции, их суммы отражаются на счёте 81;
  • вложения в имущество, предназначенное для дальнейшей сдачи в аренду, эти суммы показываются на счёте 03;
  • векселя, переданные предприятию в счёт реализованных товаров, их стоимость отражается на счёте 62;
  • художественные ценности, произведения искусства, купленные не для использования в производстве.

В учёте для более качественного контроля существует классификация инвестиций по сроку использования:

  • краткосрочные, то есть произведенные на период менее года;
  • долгосрочные, то есть созданные на отрезок времени длительностью от 12 месяцев.

Для определения точной суммы, которая будет перенесена на счёт 58, используется разделение на два вида:

  • Инвестиции, у которых возможно установить их рыночную стоимость. Они показываются в балансе именно по этой цене, при этом сумма периодически корректируется для актуализации учёта. Переоценка осуществляется раз в месяц или поквартально, при этом полученная разница включается в прочие доходы или расходы.
  • Вклады, рыночная стоимость которых не определяется. Такие инвестиции показываются по первоначальной стоимости, то есть совокупности всех затрат на их приобретение.

Все аспекты данной процедуры подробно разобраны на следующем видео:

Зачем нужен учет?

Учёт вложений должна осуществлять каждая фирма. На это существует три причины:

  • Постоянный контроль. Финансовое положение предприятий меняется в зависимости от экономической ситуации на рынке и в стране. Чтобы не потерять деньги, важно вести учёт инвестиций по каждому контрагенту отдельно.
  • Анализ динамики роста прибыли. Учёт позволяет подтвердить целесообразность вложений, предотвратить потери и риски, следить за процессом работы инвестиций.
  • Прозрачность дохода. Учёт позволяет определить, какие инвестиции более прибыльные, а какие приносят меньше выгоды.

Однако просто его вести недостаточно. Важно уметь использовать эту информацию для определения более выгодных вложений.

Все нюансы финансового планирования на предприятии разобраны здесь.

Первичные документы

Основные документы, при наличии которых инвестиции принимаются к учёту:

  • Договор. Составляется в соответствии с ГК РФ. В соглашении указываются права и обязанности сторон, сроки и порядок оплаты, стоимость предмета контракта и прочее. Оформляется на бумажном носителе. Соглашения, составленные для совершения сделок с ценными бумагами, обязательно регистрируются в специальных организациях.
  • Акт приёма-передачи — документ, подтверждающий переход предмета сделки от одной стороны к другой. Включает в себя подробное описание этого имущества. Составляется в полном соответствии с контрактом. Заверяется собственноручными подписями и печатями.
  • Выписка из реестра акционеров. Содержит полные сведения о владельце бумаг, типе акций, их количестве, а также описание необходимых параметров.
  • Выписка со счёта депо. В документе указаны параметры счёта, реквизиты ЦБ, информация об эмитенте. Некоторые бумаги не имеют вещественного представления. Акции множества предприятий, государственные облигации обращаются в бездокументарной форме, то есть при покупке владелец не может получить их в виде реальной бумаги. Первичными документами, необходимыми для постановки на учёт таких акций, являются выписка из реестра и со счёта депо.
  • Сертификат эмиссионной ценной бумаги. Необходим при осуществлении сделок с документарными бумагами. Выпускается эмитентом. Законодательством установлены реквизиты, подлежащие обязательному включению:
    • численность бумаг, подтверждаемых этим документом;
    • тип ЦБ;
    • серия, номер и прочие параметры;
    • наименование выпустившей их компании;
    • местоположение предприятия, выпускающего акции;
    • подписи директора эмитента и лица, выдавшего сертификат;
    • печать;
    • другие реквизиты, зависящие от вида ценных бумаг.

Порядок учета с примерами проводок

Записи в журнале хозяйственных операций зависят от того, какое именно имущество было передано в качестве вклада, какие ценные бумаги приобретены:

  1. Финансовыми вложениями могут быть вклады в уставный капитал сторонней фирмы. Предприятие-инвестор делает у себя соответствующие проводки. Корреспондирующие счета зависят от типа актива.
    Основные средства:
    ОперацияДебетКредит
    Списана стоимость ОС01.201.1
    Списана амортизация0201.2
    Имущество передано в уставный капитал7601.2
    Начислена стоимость инвестиции58.176

    Нематериальные активы:

    ОперацияДебетКредит
    Списана первоначальная стоимость04.204.1
    Списана амортизация0504.2
    НМА переданы7604.2
    Стоимость инвестиции58.176

    Материалы:

    ОперацияДебетКредит
    Отгружены партнеру материалы, товары7610 (43, 41)
    Стоимость инвестиции58.176

    Финансовые средства:

    ОперацияДебетКредит
    Списаны деньги для перечисления7651
    Переданы в УК деньги58.176
  2. Один из самых распространённых способов вложения денег — покупка ЦБ. Проводки:
    ОперацияДебетКредит
    Заключён контракт на покупку акций58.176
    Затраты на покупку ЦБ58.176
    Выплачена задолженность за приобретение ЦБ7651 (52)
  3. Инвестиция может быть сделана в виде покупки долговых бумаг. Процедура приобретения и получение дивидендов сопровождаются записями:
    ОперацияДебетКредит
    Покупная стоимость ЦБ58.276
    Оплачены принятые обязательства7651 (52)
    Списана разница между покупной и номинальной стоимостью91.258.2
    Начислены проценты7691.1
    Перечислены проценты51 (52)76
  4. Инвестициями также могут быть кредиты, выданные под проценты сторонним фирмам, сотрудникам и прочим лицам. Проводки:
    ОперацияДебетКредит
    Перечислены получателю средства кредита58.351
    Начислены проценты к получению76.391.1
    Получены проценты по кредиту5176.3
    Долг погашен партнёром5158.3
  5. Одним из видов инвестиций является товарный кредит. Это особая форма займа, выраженная в отсрочке отплаты отгруженной продукции. Сроки и условия утверждаются в договоре поставки. У заимодавца в учёте фиксируются следующие проводки:
    ОперацияДебетКредит
    Переданы ТМЦ по себестоимости7610 (43, 41)
    Начислен НДС7668
    Отражены инвестиции58.376
    Получены ТМЦ для ликвидации задолженности10 (41, 43)76
    Начислены проценты7691.1
    Получены проценты5176
    Списаны инвестиции в связи с выплатой кредита7658.3

Переоценка

Величина вложений должна регулярно корректироваться. Организация сама выбирает период уточнения стоимости. Как правило, он равняется месяцу или кварталу.

Для уточнения суммы всех акций, имеющих точную рыночную стоимость, используется прямой способ регулярной переоценки. При этом на счёте 58 устанавливается новая величина, а разница включается во внереализационные расходы или прочие доходы.

ОперацияДебетКредит
Дооценка вложений5891
Уценка вложений9158

Для корректировки величины ЦБ, у которых отсутствует рыночная стоимость, переоценка осуществляется косвенным методом. При этом компания формирует специальный резерв под обесценение финансовых вложений, если доходность акций уменьшается. Во время роста прибыльности резерв списывается, и стоимость бумаг постепенно восстанавливается.

В учёте процесс переоценки по этому методу фиксируется следующим образом:

ОперацияДебетКредит
Создан резерв91.259
Снижение стоимости ЦБ91.259
Повышение стоимости ЦБ5991.1
Списан резерв5991.1

Списание

Выбытие приобретённых инвестиций из состава актива происходит по причине реализации ЦБ, передачи другим предприятиям, в том числе в качестве вклада в капитал, погашения их стоимости.

Вложения без рыночной стоимости списываются одним из указанных способов:

  • По цене первых приобретений. При этом во время списания бумаг они оцениваются по стоимости, которая была установлена при покупке первых из них. Например, организация купила 10 акций по цене 15 рублей и 20 акций по цене 17 рублей. Через некоторое время было продано 13 бумаг. При списании сначала выводятся 10 ЦБ по 15 рублей, остальные 3 оцениваются по 17.
  • По средней стоимости. Она рассчитывается как частное от деления общей суммы одного типа ценных бумаг и их численности.
  • По стоимости единицы. Во время списания каждая акция оценивается только по собственной стоимости приобретения.

В учёте процесс списания сопровождается записями:

Учет текущих финансовых инвестиций

Продолжение . Начало см. «ШБ» №46 за 2003 р.

В предыдущей публикации мы выяснили, каким образом трактуется термин «финансовые инвестиции» в бухгалтерском и налоговом учете, определили объекты учета финансовых инвестиций и привели их классификацию. Теперь, давайте рассмотрим, как следует отражать текущие финансовые инвестиции (далее — ТФИ) в бухгалтерском учете.

Первоначальная оценка ТФИ

Соответственно П(С)БУ 12, приобретенные предприятием ТФИ первоначально оцениваются и отражаются в бухучете по себестоимости. В свою очередь, себестоимость определяется в зависимости от формы уплаты (денежным средством, обмен на другие активы и т. д.) при приобретении ТФИ. При выполнении обычного договора купли-продажи (например, купля ЦБ (ФИ) за денежные средства), себестоимость ТФИ состоит из цены ее приобретения (например, стоимости ЦБ на фондовом рынке), а также других расходов, а именно: комиссионных вознаграждений посредников, таможенной пошлины, налогов, сборов, обязательных платежей и других затрат, непосредственно связанных с приобретением такой финансовой инвестиции. Если же приобретение ТФИ осуществлено путем обмена на ЦБ собственной эмиссии или на другие акты (например, основные средства, нематериальные активы, запасы и т. д.), то себестоимость определяется по справедливой стоимости 1 (см.таблицу 1), соответственно, или переданных ЦБ или других активов.

Определение справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств 2

№ п/пОбъекты определения справедливой стоимостиОпределение справедливой стоимости
1Ценные бумагиТекущая рыночная стоимость на фондовом рынке. При отсутствии такой оценки — экспертная оценка.
2Дебиторская задолженностьТеперешняя (дисконтованная) сумма, которая подлежит получению, определена в соответствии с текущей процентной ставкой за вычетом резерва сомнительных долгов и расходов на по-лучение дебиторской задолженности в случае необходимости. Дисконтирование не осуществляется для краткосрочной задолженности, если разница между номинальной суммой дебиторской задолженности и дисконтированной несущественна (меньше 5% номинальной суммы).
3.

3.1.

Запасы:

Готовая продукция и товары

Цена реализации за минусом расходов на реализацию и суммы надбавки (прибыли), исходя из надбавки (прибыли) для аналогичной готовой продукции и товаров
3.2.Незавершенное производствоЦена реализации готовой продукции за минусом расходов на завершение, реализацию и надбавки (прибыли), рассчитанной по размеру прибыли аналогичной готовой продукции
3.3.МатериалыВосстановленная стоимость (настоящая себестоимость приобретения)
4.

4.1.

Основные средства

Земля и сооружения

Рыночная стоимость
4.2.Машины и оборудованиеРыночная стоимость. В случае отсутствия данных про такую стоимость — восстановленная стоимость (себестоимость приобретения за минусом суммы износа на дату оценки).
4.3.Другие основные средстваВостановленная стоимость (себестоимость приобретения за минусом суммы износа на дату оценки).
5.Нематериальные активыТекущая рыночная стоимость. Из-за отсутствия такой стоимости — оценочная стоимость, которую предприятие уплатило бы за актив в случае операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами, исходя из имеющейся информации
6.Чистые активы или обязательства по пенсионным программам с предусмотренными выплатамиНастоящая (дисконтированная) сумма надлежащих выплат пенсий за минусом справедливой стоимости любых активов пенсионной программы
7.Налоговые активы и обязательстваСумма налоговых льгот или налогов, которые подлежат уплате, возникающие вследствие объединения предприятий
8.Текущие и долгосрочные обязательстваНастоящая (дисконтированная) сумма, которая может выплачиваться при погашении задолженности, определенной по соответствующим текущим процентным ставкам. Дисконтирование не осуществляется для краткосрочных обязательств, если разница между номинальной суммой обязательства и дисконтированной несущественна (меньше 5% номинальной стоимости)
9.Отягощающие контракты и другие идентифицированные обязательстваНастоящая (дисконтированная) сумма, которая подлежит уплате при погашении обязательства, определенная по соответствующей текущей процентной ставке

1 Согласно п.4 П(С)БУ 19, справедливая стоимость — это сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива, или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами.

2 Идентифицированные активы и обязательства — это приобретенные активы и обязательства, которые на момент приобретения отвечают критериям признания статей баланса, установленных П(С)БУ 2.

Рассмотрим на конкретном примере, как отразить в учета приобретение ТФИ.

Предприятие „Альфа» приобрело 40 акций предприятия „Фонд» (см. таблицу 2). В соответствии с договором, акции могут быть свободно реализованы предприятием „Альфа» в любой момент, или же предприятие „Фонд» выкупит 10 акций у предприятия „Альфа» через 2 месяца после продажи (цена акций не изменится), а 30 акций — на протяжении года.

№ п/пАкции, шт.Приобретение акций
Купля за денежные средстваОбмен на реализованную готовую продукцию (справедливая стоимость), тыс. грн.
Цена (стоимость) акций, тыс. грн.Расходы , связанные с приобретением акций, тыс. грн.
— 1 —— 2 —— 3-— 4 —— 5 —
11010512
23020814

После приобретения акций (ТФИ), предприятию «Альфа» нужно сделать проводки в бухгалтерском учете, применяя счет 35 „Текущие финансовые инвестиции»» 3 и его субсчета — 351 «Эквиваленты денежных средств» (относительно 10 акций) и 352 «Другие текущие финансовые инвестиции» (относительно 30 акций) (см. таблицу 3 ).

№ п/пСодержание операцииБухгалтерский уч ет 4
ДтКтСумма, грн.
1.Приобретены ТФИ и отображены как:

а) эквиваленты денежного средства

1.1.оплачены с расчетного счета (стр.1 гр.3 табл.2+ стр.1 гр.4 табл.2)35131115000
1.2.получены инвестиции в оплату за реализованную готовую продукцию 5 (стр.1гр.5 табл.2)35136112000
2.б) другие текущие финансовые инвестиции
2.1.оплачены с расчетного счета за 20 акций (стр.2 гр.3 табл.2+ стр.2 гр.4 табл.2)35231128000
2.2.получены инвестиции (10 акций) в оплату за реализованную готовую продукцию (стр.2 гр.5 табл.2)35236114000

Предприятие „Альфа» получило ТФИ 6 на общую сумму 69 тыс.грн., которые учитываются согласно требованиям 7 бухучета на двух субсчетах.

3 По дебету счета 35 отражается приобретение (поступление) эквивалентов денежных средств и других текущих финансовых инвестиций, по кредиту — уменьшение их стоимости и убытие.

4 Кроме приведенных в таблице 3, счет 35 «Текущие финансовые инвестиции» кореспондирует по дебету с кредитом счета: 30 (при уплате по инвестиции денежными средствами), 37 (получение инвестиций и погашение дебиторской задолженности), 46 (осуществление взноса в уставной капитал), 73, 14, 16, 18 и др.

5 Учет реализации готовой продукции не приводится.

6 Согласно П(С)БУ 12, предприятие по приобретенным ТФИ может получать финансовый доход в виде дивидендов, процентов, роялти и ренты, кроме случаев, когда такие поступления не отвечают критериям признания дохода, установленным П(С)БУ 15.

7 В соответствии положениям Инструкции №291, аналитический учет ТФИ проводится по видам финансовых инвестиций с обеспечением возможности получения информации об этих инвестициях как на территории Украины, так и за границей.

Уменьшение суммы ТФИ и определение финансовых результатов

При продаже акций стоимость ТФИ уменьшается 8 . В этом случае разница между чистой выручкой от реализации ТФИ (акций) и балансовой стоимостью признается прибылью или убытком.

7 Счет 35 «Текущие финансовые инвестиции» кореспондирует по кредиту с дебетом счета: 14 (при признании ТФИ долгосрочной финансовой инвестицией), 31 (возвращение финансовой инвестиции по цене приобретения), 18, 42, 85, 97, 99.

Давайте рассмотрим, как уменьшится сумма ТФИ в случае продажи акций на конкретном примере, используя также данные примера 1.

Предприятие „Альфа» на протяжении 2 месяцев с момента приобретения реализовало: 10 акций (стр.1 гр.2 табл.2) предприятию „Фонд» (стоимость 10 акций с момента продажи равняется их себестоимости и составляет 27 тыс. грн. (10* *(27000:10)); 5 акций (стр.2.1. табл.3) предприятию „Рост» (рыночная стоимость 5 акций с момента продажи — 17000 грн., себестоимость 5 акций равняется 7 тыс. грн. (5*(28000:20)); 15 акций (стр.2.1. табл.3) предприятию „Вест» (рыночная стоимость 15 акций с момента продажи — 16000 грн., себестоимость 15 акций равняется 21 тыс. грн. (15*(28000:20)).

В бухгалтерском учете предприятие „Альфа» осуществит такие проводки:

№ п/пСодержание операцииБухгалтерский учет 9
ДтКтСумма, грн.
1.Реализация акций предприятию «Фонд» (выбытие ТФИ). Получены денежные средства на текущий счет.31135127000
2.Реализация акций предприятию «Рост»
2.1.Получены денежные средства на расчетный счет31174117000
2.2.Отражена себестоимость реализованных акций (уменьшение ТФИ)9713527000
2.1.Определен финансовый результат (в конце отчетного периода)741

793

793

971

17000

7000

3.Реализация акций предприятию «Вест»
3.1.Получены денежные средства на расчетный счет31174116000
3.2.Отражена себестоимость реализованных акций (уменьшение ТФИ)97135221000
3.3.Определен финансовый результат (в конце отчетного периода)741

793

793

971

16000

21000

Из таблицы 4 видно, что при выбытии ТФИ, в данном случае, при их реализации предприятию «Фонд», себестоимость акций равняется реализационной стоимости и финансовые результаты определять нецелесообразно. Что касается реализации акций другим предприятиям, то в одном случае мы имеем доход (кредитовое сальдо счета 793, сумма 10000 грн. (17000 — 7000), а в другом случае — убыток (дебетовое сальдо счета 793, сумма 5000 грн. (21000 — 16000). В конце отчетного периода предприятие „Альфа» будет иметь доход от проведенной операции в сумме 5000 грн.(10000 — 5000), равное кредитовому сальдо счета 793. Не реализованные ТФИ (стр.2.2. таблицы 3) будут отражены на дату баланса предприятием „Альфа» в составе оборотных активов по справедливой стоимости (смотри ниже).

Оценка ТФИ на дату баланса

Согласно п.8 П(С)БУ 12, ТФИ на дату баланса отражаются по справедливой стоимости 10 . В то же время, сумму увеличения или уменьшения балансовой стоимости ТФИ на дату баланса следует относить к составу других доходов (счет 74 „Другие доходы») или других затрат (счет 975 „Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций») соответственно. Отметим, что сравнение (оценка) ТФИ по справедливой и балансовой стоимости осуществляется по каждой финансовой инвестиции отдельно. Рассмотрим пример.

10 ТФИ, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно (например, отсутствующий идентичный актив на рынке, а также при определенных обстоятельствах отсутствие возможности сделать экспертную оценку и т. д.) отражаются на дату баланса по их себестоимости с учетом уменьшения полезности инвестиции. Потери от уменьшения полезности инвестиции отображаются в составе других затрат с одновременным уменьшением балансовой стоимости ТФИ.

Предприятие „Альфа» на протяжении октября 2002 г. приобрело по 10 акций у:

— предприятия „Фонд» (см. прим. 1, табл.3 стр 2.2.);

— предприятия „Айс», себестоимость акций на момент приобретения — 3000 грн., справедливая стоимость (экспертная оценка) по состоянию на 31.12.2002 г. — 2800 грн.:

— предприятия „Локо», себестоимость акций на момент приобретения — 2000 грн., справедливая стоимость (экспертная оценка) по состоянию на 31.12.2002 г. — 2400 грн.:

Справедливая стоимость 10 акций предприятия „Фонд» будет равняться, например, стоимости этих акций, определенной с помощью экспертной оценки, поэтому дополнительных проводок предприятию „Альфа» делать не нужно. По состоянию на 31.12.2002 г. по этой ТФИ будет дебетовое сальдо по счету 352 в сумме 14000 грн. (см. прим. 1, табл.3 стр 2.2.). Что касается акций, приобретенных у других предприятий, то предприятию „Альфа» по состоянию на 31.12.2002 г. нужно сделать их переоценку и осуществить в бухгалтерском учете дополнительные проводки (см. табл.5).

№ п/пСодержание операцииБухгалтерский учет 11
ДтКтСумма, грн.
1.Переоценка (уценка) акций (ТФИ), приобретенных у предприятия «Айс»(3000-2800)97535200
2.Переоценка (наценка) акций (ТФИ), приобретенных у предприятия «Локо» (2000-2400)3574400
3.Определен финансовый результат (в конце отчетного периода)74

793

793

975

400

11 Кроме приведенных в таблице 3, счет 35 «Текущие финансовые инвестиции» кореспондирует по дебету с кредитом счета: 30 (при уплате по инвестиции денежными средствами), 37 (получение инвестиций и погашение дебиторской задолженности), 46 (осуществление взноса в уставной капитал), 73, 14, 16, 18 и др.

По состоянию на 31.12.2002 г. дебетовое сальдо по счету 35 будет равняться сумме:

— 2800 грн. за ТФИ, приобретенные у предприятия „Айс»;

— 2400 грн. за ТФИ, приобретенные у предприятия „Локо».

Прибавив суммы по всем ТФИ, предприятие „Альфа» на 31.12.2002 г. будет иметь дебетовое сальдо по счету 35 в размере 19200 грн. (14000+2800+2400). Финансовым результатом переоценки ТФИ будет являться прибыль в сумме 200 грн. (400 — 200), то есть кредитовое сальдо по счету 793.

Нормативная база

1. П(С)БУ 2 — П(С)БУ „Баланс», утвержденное приказом МФУ от 31.03.1999 г. № 87.

2. П(С)БУ 12 — П(С)БУ 12 „Финансовые инвестиции», утвержденное приказом МФУ от 26.04.2000 г. № 91.

3. П(С)БУ 15 — П(С)БУ 15 „Доход», утвержденное приказом МФУ от 29.11.1999 г. № 290.

4. П(С)БУ 19 — П(С)БУ 19 „Объединение предприятий», утвержденное приказом МФУ от 07.07.1999 г. № 163.

5. Инструкция № 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом МФУ от 30.11.1999 г. № 291.

Евгений Губа
ООО Аудиторская фирма „Инсайт»

Учет необоротных активов
Бухгалтерский учет
«Школа бухгалтера» уже не раз, в том или ином ракурсе освещала тему учета необоротных активов в бюджетных учреждениях. Сегодняшний материал, это попытка объединить и систематизировать эту разрозненную и «разбросанную» по разным номерам информацию. Добавит.

Отпускные в бухгалтерском учете
№ 24 (16.6.2008) :: Бухгалтерский учет
Тема отражения в учете операций по предоставлению отпуска работникам получает особую актуальность в летний период. Тому, как правильно отправить работника в отпуск, посвящена данная статья. .

Уступка требования — цессия и факторинг
№ 22 (2.6.2008) :: Бухгалтерский учет
В бухгалтерской практике все чаще встречаются договора перевода долга и относительно новые для отечественного законодательства термины «цессия» и «факторинг». О том, что это такое и как операции в рамках перевода обязательств на третье лицо отражаются в .

Проводки по бухучету — примеры, таблица

Обязанность фиксировать все происходящие хозяйственные операции лежит на плечах у многих юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Согласно российскому законодательству экономические субъекты должны постоянно вести бухгалтерский учет, если иное не предусмотрено ФЗ N 402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 года.

Краеугольным камнем бухучета может считаться бухгалтерская проводка, с помощью которой какое-либо действие компании (покупка материалов, выдача зарплаты и т.д.) отражается в цифрах – то есть записывается факт изменения состояния учитываемых объектов. Обсудим, как составляются типовые бухгалтерские проводки, и рассмотрим примеры.

Что такое бухгалтерский счет?

Начинающим бухгалтерам разобраться с составлением проводок без четкого понимания, что такое счет, очень сложно, поэтому лучше двигаться «от печки».

Бухгалтерский счет – некая позиция в хозяйственном учете, необходимая для непрерывного отслеживания происходящего движения принадлежащего компании имущества, а также источников его образования. Осуществляется это путем использования метода двойной записи, когда одна операция отражается два раза – по дебету одного счета и по кредиту другого. Все счета, которые применяются в бухучете коммерческих компаний, систематизированы и сгруппированы в специальном документе – плане счетов.

Совет: анализируя операции и составляя проводки, лучше всего держать под рукой общий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Бухгалтерские счета подразделяют на три вида в зависимости от того, какой объект подлежит учету:

  • Активные – предназначены для отображения в денежном выражении информации об имеющихся у организации хозяйственных средствах и ресурсах. Например, материалы (10), денежные средства в кассе (50), готовая продукция (43) и т.д. Начальное сальдо у активных счетов записывается только по дебету, конечное – аналогично. Операции, которые характеризуются увеличением средств компании, указываются по дебету счета. Если ресурсы уменьшаются, то запись идет в кредит.
  • Пассивные – на них в денежном выражении учитываются состояние, движения и изменения источников, за счет которых были сформированы хозяйственные средства компании. Например, амортизация ОС (02), торговая наценка (42), уставный капитал (80) и т.д. Начальное и конечное сальдо могут быть только по кредиту. Записи, увеличивающие счет, идут в кредит, уменьшающие – в дебет.
  • Активно-пассивные – коварные счета, играющие роль и пассивных, и активных. Важно понять, признак какого счета срабатывает в каждой конкретной ситуации. Начальное сальдо может записывать как по дебету, так и по кредиту; возможно дебетовое и кредитовое начальное сальдо одновременно. Например, активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если у компании существует дебиторская задолженность (то есть ей кто-то должен), то сумма пишется в дебет, а в случае кредиторской задолженности (фирма кому-то должна) – цифра отражается по кредиту.

Когда бухгалтеры были вынуждены вести расчеты без применения компьютера, счета рисовали в виде своеобразных табличек, которые в простонародье называют «самолетиками». Каждый счет имеет свою схему, выглядят они следующим образом.

  • Типовая схема активного счета:

  • Типовая схема пассивного счета:

  • Типовая схема активно-пассивного счета:

Как составляются бухгалтерские проводки?

Бухгалтерская проводка основывается на принципе двойной записи: сумма операции записывается по дебету одного счета и кредиту другого, то есть всегда выполняется баланс, именно поэтому актив неизменно должен быть равен пассиву.

Пример: предположим, учредитель ООО внес свой вклад в уставный капитал в размере 10000 рублей, положив деньги на расчетный счет. Тогда можно сделать следующий вывод – у фирмы появились активы (денежные средства), а одновременно с ними возникли и обязательства перед учредителем. Результатом будет такая двойная запись: Дт 51 «Расчетный счет» – Кт 80 «Уставный капитал» – 10000 рублей.

Смысл и суть проводок легко понять, если осознать – ничего в этом мире не возникает из ниоткуда и не исчезает бесследно. Все логично – купили материалы, значит, заплатили за них деньги. Иными словами, в материалах прибыло, а в финансах – убыло. Здесь есть интересный момент: движение между статьями может происходить без изменения итога по активу и пассиву. Например, производство товаров было закончено, следовательно, они перешли в разряд готовой продукции. Были затронуты два активных счета – один уменьшился, а другой увеличился на ту же сумму. Проводка в такой ситуации: Дт 43 «Готовая продукция» – Кт 20 «Основное производство».

А если компания оплачивает с расчетного счета задолженность перед поставщиком, то произойдет одновременное уменьшение актива и пассива, поскольку эта операция влияет на активный счет денежных средств и активно-пассивный (срабатывает признак пассивного, так как должна наша фирма) счет, отражающий кредиторскую задолженность. Проводка: Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – Кт 51 «Расчетный счет».

Бухгалтерские проводки по конкретным хозяйственным операциям

Количество балансовых счетов подбирается к сотне – конечно, это много, особенно если вспомнить, что некоторые имеют многочисленные субсчета. Такое разнообразие приводит к сложностям: типовых бухгалтерских проводок существует великое множество – только представьте всевозможные комбинации. Причем надо иметь в виду, что какие-то операции записываются не одной, а несколькими проводками. Рассмотреть все варианты, наверное, невозможно, но выделить те, с которыми сталкивается большинство организаций, вполне реально. Обсудим разные случаи, представив информацию с ответами в таблицах.

По учету основных средств

Основные средства – это материальные активы, которые непосредственно участвуют в производственных процессах и присутствуют в деятельности многих компаний (здания, сооружения, транспорт, инструмент и даже многолетние насаждения и племенной скот). Их отличительной особенностью является срок использования – он должен превышать один год. Например, к основным средствам (ОС) относится производственное оборудование. Все понимают, что работать с ним можно больше 12 месяцев, но с течением времени срок полезного использования истекает, то есть происходит банальный износ. Поэтому стоимость ОС постепенно переносится на себестоимость продукции за счет начисления амортизации.

Представим в таблице проводки-ответы по тем типовым операциям в бухучете, которые касаются основных средств:

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из всех затрат, связанных с приобретением объекта ОС. То есть сюда входят не только непосредственно расходы на покупку ОС или его сооружение, но и стоимость доставки, установки, консультационных услуг и подобное. Однако надо помнить, что, в соответствии ПБУ 6/01, активы, стоимость которых не превышает 40000 рублей, могут отражаться в бухучете в составе МПЗ (материально-производственных запасов) – их поступление отражается на счете 10 «Материалы».

По учету НМА

Нематериальные активы компании не имеют физической формы, тем не менее они способны приносить экономические выгоды, а также их можно однозначно идентифицировать. Например, к НМА относят деловую репутацию фирмы и разнообразные объекты интеллектуальной собственности – руками потрогать нельзя, однако исключительные права на что-либо (на товарный знак, программу, селекционные достижения и т.д.) часто дают возможность получать существенный доход.

Ответы на основные вопросы, связанные с бухгалтерским учетом НМА, представлены в таблице:

Организационные расходы, возникшие при образовании юридического лица, к НМА отнести нельзя (ПБУ 14/07).

По учету МПЗ

Все компании, занимающиеся производством, постоянно сталкиваются с необходимостью закупки материалов (материально-производственных запасов, или МПЗ). Как правило, даже у начинающих бухгалтеров их учет не вызывает сложностей – ответы-проводки по типовым операциям можно посмотреть в таблице:

Сейчас широкое распространение получили топливные карты, используемые многими организациями, деятельность которых тесно связана с транспортом. У начинающих финансистов нередко возникают трудности с бухгалтерским учетом ГСМ по топливным картам, поскольку в настоящее время нет четкого законодательно утвержденного порядка проведения этой процедуры – кто-то считает, что можно применять счет 10 «Материалы», однако эксперты говорят о некорректности данного подхода и советуют использовать забалансовые счета.

Совет: несколько лет назад в обиход бухгалтеров вошел универсальный передаточный документ, специально разработанный ФНС, однако далеко не все компании захотели с ним знакомиться, боясь нововведений. Если вы пока не применяете УПД, то стоит задуматься об изменении ситуации, поскольку это позволит в разы снизить документооборот, а значит, существенно сэкономить время.

По учету затрат на производство

Людям, начинающим разбираться с составлением бухгалтерских проводок, порой довольно проблематично сталкиваться с учетом производственных затрат, потому что для них предназначено несколько счетов. Обычно в учетной политике организации прописывается, каким образом происходит оценка выбывающих МПЗ (ПБУ 5/01). Рассмотрим в таблице ответы по наиболее часто встречающимся ситуациям:

К счетам учета затрат на производство относятся 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29.

По учету готовой продукции и товаров

Многие компании строят свой бизнес на продаже каких-либо товаров, поэтому начинающим бухгалтерам важно понимать, как осуществляется их учет. Ответы в виде проводок по типовым хозяйственным операциям, сопряженным с приобретением и продажей товарной продукции, можно узнать в таблице:

Если организация занимается приобретением товаров у поставщиков, то следует уделять большое внимание проверке документации, которая предоставляется контрагентом. Помните, что вы вправе не бросаться радостно на первое предложение, если оно кажется невыгодным. В таком случае обычно составляется протокол разногласий к договору, отражающий позицию несогласной с какими-либо условиями стороны.

Важно: в таблице представлены лишь основные типовые бухгалтерские проводки – в бухучете товаров и готовой продукции возможна бездна вариантов, так как они часто нуждаются в переоценке и иногда вносятся в качестве вклада в уставный капитал (или вообще компания получает их безвозмездно). Чтобы ознакомиться со всеми ситуациями, необходимо детально изучить Положения по бухгалтерскому учету и другую специальную литературу.

По учету денежных средств

Если с производством продукции сталкиваются далеко не все компании, то с денежными средствами работают, наверное, абсолютно все. Для бухучета финансов чаще всего используются два счета – 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Из названий интуитивно понятно – деньги обычно хранятся либо в кассе, либо в банке на расчетном счете. Рассмотрим в таблице типовые операции, затрагивающие денежные средства организации, и дадим ответы в виде проводок:

Начинающим бухгалтерам следует помнить, что при совершении операций с денежными средствами обязательно оформляется соответствующая документация – платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, акты инвентаризации кассы и т.д.

По расчетам с персоналом

Частично ответы на вопросы по типовым бухгалтерским проводкам, затрагивающим оплату труда работников, были даны выше; для простоты восприятия информации сгруппируем их в таблице:

По учету кредитов и займов

Кто в наше сложное время не нуждался в кредите? Предприниматели не исключение – часто развитие бизнеса требует дополнительных финансовых вложений, а взять и банально негде… Тогда бизнесмены обычно направляются в банковские учреждения. Начинающие бухгалтеры без проблем смогут оформить «кредитные» операции, потому что вариантов здесь не так много – нужно отразить полученный займ, рассчитать ежемесячный платеж по кредиту и т.д. Для наглядности приведем типовые проводки-ответы в таблице:

В таблице чаще всего встречаются два счета – 66 и 67. Выбирать нужно в зависимости от срока кредита: счет 66 называется «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а 67 – «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По операциям с уставным капиталом

Уставный капитал – это финансовые средства или какое-либо имущество, которые учредители внесли в ходе регистрации ООО. В обществе сложилось мнение, что вклад в УК обязательно представляет собой именно деньги, однако это совсем не так – если вы являетесь владельцем здания, то, конечно, можете стать учредителем ООО, внеся в уставный капитал свою недвижимость. Что еще можно использовать в качестве вклада? Ответим на этот вопрос в таблице, приведя типовые проводки по бухучету уставного капитала:

По учету финансовых результатов

Конечно, целью любой предпринимательской деятельности является получение дохода. Финансовый результат определяется прибылью либо убытком, сформированными к концу отчетного периода. Если доходы превышают расходы, то имущество предприятия прирастает, то есть компания получает прибыль, в обратной ситуации имеет место быть убыток. Рассмотрим в таблице, каким образом составляются проводки по операциям, связанным с формированием финансового результата:

На счете 90 «Продажи» по дебету отражается выручка, а по кредиту – затраты, которые относятся к себестоимости, а также акцизы и налоги. Когда в конце периода сальдо счета 90 оказывается кредитовым, признается прибыль. Если сальдо дебетовое, то компания понесла убыток. Следует помнить, что счет 99 списывается на 84 в последний день отчетного периода, то есть его сальдо становится нулевым.

Можно ли составить проводки онлайн?

Сегодня многие интернет-сервисы заманивают начинающих бухгалтеров возможностью составить проводки онлайн – автоматически, бесплатно и в режиме реального времени. Конечно, воспользоваться предложением никто не запрещает, однако стоит понимать, что хозяйственные операции каждой конкретной компании обладают своими тонкостями и нюансами, поэтому легко получить в итоге некорректно сформированные бухгалтерские проводки. Логично, что человек, занимающийся бухучетом, должен назубок знать план счетов и ПБУ, а обладатели этой информации обычно не нуждаются в помощи при анализе хозяйственных операций.

Важно: если вы все же не хотите самостоятельно заниматься составлением бухгалтерских проводок, то лучше воспользоваться специальным программным обеспечением, например 1С: Бухгалтерия.

Подводим итоги

Главной целью бухучета является освещение информации о состоянии имущества, капитала и обязательств компании. Достоверные данные формируются путем постоянного учета, который осуществляется методом двойной записи, когда сумма операции отражается по дебету одного счета и кредиту другого.

Особых сложностей с составлением бухгалтерских проводок не возникнет, если начинающие бухгалтеры будут хорошо ориентироваться в плане счетов и понимать, каким образом та или иная хозяйственная операция влияет на активы и пассивы организации.

http://znaydelo.ru/buhgalteriya/uchet-finansovyh-vlozhenij.html
http://dtkt.com.ua/show/3cid1564.html

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *