28 февраля, 2021

МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия http: ///? id 19#tab3 2012г

Ias 28 инвестиции в ассоциированные компании

МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия

УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ ПО МСФО

(миллион скачанных копий) Вас приветствует пятый выпуск (2012 г.) учебных пособий по МСФО, выходящих в рамках проекта TACIS при поддержке Евросоюза! По сравнению с выпуском 2011 года были сделаны небольшие изменения, не касающиеся новых стандартов, вышедших в прошлом году.

Основные изменения, которые еще не завершены, ожидаются в МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 4, МСФО (IAS) 17 и МСФО (IAS) 18. В рамках учебных пособий мы добавили новую статью: «МСФО: Разрушение мифов», часть из которой была опубликована на русском языке на сайте Bankir.ru. В этой статье затрагиваются проблемы преподавания МСФО для каждого стандарта с различных ракурсов и поднимаются вопросы для обсуждения.

Комплект пособий предлагает в настоящее время для каждого стандарта отдельную книгу. Пособия для Стандартов (IFRS) с 9 по 13 были написаны для выпуска 2011 года по аналогии с книгами, выпущенными отдельно для МСФО (IAS) 27,28 и 32 (на которые по-прежнему распространяются консолидированный комплект всех Учебных Пособий, а также книги по МСФО (IAS) 32/39). Учет финансовых инструментов рассматривается в МСФО (IAS) 32/39 (книга 3) и в МСФО (IFRS) 9. МСФО (IFRS) 7 дополнен подходом FINREP, который лучше иллюстрирует практическое применение этого стандарта и форматы его представления. Дополняет весь комплект введение в МСФО и трансформационная модель российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО.

На мой взгляд, МСФО (и USGAAP, который построен по тем же принципам) сталкивается в настоящее время с серьезными проблемами в области банковских и финансовых услуг. У многих работающие на рынке западных банков рыночная стоимость стала намного ниже их чистых активов.

Инвесторы считают, что активы банков завышаются, обязательств занижаются или одновременно происходит и то и другое. Финансовая отчетность этих банков не является достоверной. Кроме того, многие финансовые учреждения скрывают за балансом риски на миллиарды и даже триллионы долларов США, несмотря на хаос, вызванный такими же действиями во времена глобального кризиса в 2007-2008 годах.

Вкладывая огромные денежные средства (при такого же размера рисках), и не найдя их в финансовой отчетности, пользователи вправе не доверять этой финансовой отчетности.

Выражаем искреннюю признательность тем, кто сделал возможными эти издания, а также к вам, наши читатели, за вашу неизменную поддержку.

Я хотел бы выразить свою благодарность Игорю Сухареву и Татьяне Трифоновой из Министерства Финансов, рекомендовавших наши пособия ссылкой на сайте Министерства, Аделю Валееву и Гульнаре Махмутовой за перевод на русский язык и редакцию, Марине Корф и Юлии Ухановой (bankir.ru) за оказанную помощь, советы и продвижение материалов на своем сайте, а также Сергею Дорожкову и Элине Бузиной из Института Банковского Дела Ассоциации Российских банков (http://www.ibdarb.ru/msfo.php) продвинувших отличные курсы МСФО по всем стандартам, которые позволили нам протестировать этот материал и обрести совместно с участниками новый взгляд на него.

Пожалуйста, присоединяйтесь к нам и к лучшему консолидированному курсу в России!

Введение к четвертому изданию приводится ниже, разъясняя детали авторских прав и историю самой серии.

Пожалуйста, расскажите своим друзьям и коллегам, где найти наши пособия. Мы надеемся, что вы сочтете их полезными для себя.

Робин Джойс Профессор Финансового Университета при Правительстве РФ Профессор, ВШФМ, Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Почётный профессор Сибирской Академии Финансов и Банковского Дела Москва, Россия 2012г.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=19#tab МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия

УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ ПО МСФО

(миллион скачанных копий) Перед вами Учебное пособие по МСФО. Это последняя версия легендарных учебных пособий на русском и английском языке, подготовленных в рамках трех проектов TACIS, которые выполнялись консорциумом, возглавляемым ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» при финансовой поддержке Европейского Союза (2003-2009 гг.). Эти пособия были также размещены на веб-сайте Министерства финансов Российской Федерации.

В настоящих учебных пособиях рассматриваются различные концепции учета, основанного на МСФО. Данная серия задумана как практическое пособие для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

Каждый сборник представляет собой самостоятельный краткий курс, рассчитанный не более чем на три часа занятий. Несмотря на то, что данные учебные пособия представляют собой часть серии материалов, каждое из них является самостоятельным курсом, не зависящим от других. Каждое учебное пособие включает в себя информацию, примеры, вопросы для самопроверки и ответы. Предполагается, что пользователи будут иметь базовые знания в области бухгалтерского учета; если учебное пособие требует дополнительных знаний, это отмечается в начале раздела.

Мы планируем доработать первые три выпуска пособий и предоставить их для свободного доступа. Пожалуйста, сообщите об этом Вашим друзьям и коллегам. Что касается первых трех выпусков и обновленных текстов, авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях. Нам принадлежит авторское право на более поздние выпуски и доработанные версии, а также мы несем за них ответственность. Наша политика авторского права такая же, как и у Европейского Союза.

Мы хотим выразить особую благодарность Элизабет Апраксин (Европейский Союз), куратору вышеупомянутых проектов TACIS, Ричарду Дж. Грегсону (Партнер, PricewaterhouseCoopers), директору проектов, и всем нашим друзьям из bankir.ru, за то, что разместили эти учебные пособия.

Партнеры по проекту TACIS: Росэкспертиза (Россия), ACCA (Великобритания), Agriconsulting (Италия), ФБК (Россия), и European Savings Bank Group (Брюссель).

Выражаем искреннюю признательность за помощь Филипу В. Смиту (редактор третьего выпуска) и Аллану Гамборгу — менеджерам проектов, а также Екатерине Некрасовой, Директору PricewaterhouseCoopers, которая руководила подготовкой русской версии (2008-2009 гг.). Идея публикации принадлежит Глину Р. Филлипсу, менеджеру первых двух проектов, который составлял учебные пособия и редактировал первые две версии. Мы гордимся своей причастностью к осуществлению этой идеи.

Робин Джойс Профессор кафедры «Международные валютно-кредитные и финансовые отношения»

Финансового Университета при Правительстве РФ Почтный профессор Сибирской Академии Финансов и Банковского Дела Авторы: ГРМ, и Робин Джойс Россия, Москва, 2011 г. (обновленная редакция)

СОДЕРЖАНИЕ

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=19#tab ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПРЕДЫДУЩЕЙ ВЕРСИИ МСФО(IAS) 28.

МЕТОД ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДА ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ

КЛАССИФИКАЦИЯ ИНВЕСТИЦИЙ КАК ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ ПРОДАЖИ

ПРЕКРАЩЕНИЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МЕТОДА ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ

ИЗМЕНЕНИЕ ДОЛИ СОБСТВЕННОСТИ

ПРОЦЕДУРЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ МЕТОДА ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ

АССОЦИИРОВАННОЕ ИЛИ СОВМЕСТНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ, ИМЕЮЩЕЕ ДОЧЕРНЮЮ КОМПАНИЮ, ДРУГОЕ

АССОЦИИРОВАННОЕ ИЛИ СОВМЕСТНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ

ОПЕРАЦИИ ВНУТРИ ГРУППЫ

УНИФИКАЦИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

ИНВЕСТИЦИИ В ВИДЕ КУМУЛЯТИВНЫХ ПРИВИЛЕГИРОВАННЫХ АКЦИЙ

ПРЕВЫШЕНИЕ ПОТЕРЬ ИНВЕСТОРА НАД РАЗМЕРОМ ЕГО ДОЛИ

УБЫТКИ ОТ ОБЕСЦЕНЕНИЯ ИНВЕСТИЦИИ

ОТДЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ ИЛИ СОВМЕСТНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ДОЛЖНЫ УЧИТЫВАТЬСЯ В ОТДЕЛЬНОЙ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО (IAS) 27

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО ТЕСТИРОВАНИЯ

МСФО(IAS) 28 ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИАЦИИ И СОВМЕСТНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

Основные изменения предыдущей версии МСФО(IAS) 28.

Основные изменения предыдущей версии МСФО(IAS) 28 заключаются в следующем:

В МСФО (IAS) 28 включен учет совместных предприятий.

(1) (2) Устранено исключение из области действия для венчурных организаций или паевых инвестиционных фондов, объединенных трастов и подобных предприятиях, в том числе инвестиций, связанных со страховыми фондами, которые охарактеризованы как система льгот с требованием об оценке этих инвестиций с применением метода долевого участия.

(3) МСФО (IAS) 28 теперь разрешает предприятию, которое имеет косвенные инвестиции в ассоциированную компанию, часть которых проходит через организации с венчурным капиталом или паевые инвестиционные фонды, объединенные трасты и другие подобные предприятия, в том числе инвестиции, связанные со страховыми фондами, оценивать эту часть инвестиций по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, независимо от существенности влияния предприятия на эти инвестиции.

(4) Если часть инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия будет попадать под действие критериев МСФО (IFRS) 5, то МСФО (IAS) 28 требует классифицировать эти инвестиции как предназначенные для продажи.

(5) Прибыль и убытки от инвестирования немонетарных активов в ассоциированные или совместные предприятия, произведенное в обмен на долю в капитале этих предприятий, признаются только в отношении несвязанных между собой долей в капитале в ассоциированные или совместные предприятия за исключением случаев, когда вклад лишен коммерческого смысла, как это описано в МСФО (IAS) 16, (6) Требования к раскрытию информации содержатся в МСФО (IFRS) Введение МСФО (IAS) 28 прописывает порядок учета инвестиций в ассоциированные компании, а также устанавливает требования к применению метода долевого участия при учете инвестиций в ассоциированные и совместные предприятия. (Во время переходного периода до 2013 года будут доступны наши предыдущие пособия по МСФО (IAS).) МСФО (IAS) 28 должен применяться всеми предприятиями, которые являются инвесторами с совместным контролем или существенным влиянием.

МСФО (IAS) 28 определяет существенное влияние как возможность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но это не контроль или совместный контроль этой политики.

МСФО (IFRS) 11 «Совместные предприятия» устанавливает принципы финансовой отчетности для участников совместных предприятий. Этот стандарт определяет совместный контроль как закрепленный договором контроль над предприятием, который существует только тогда, когда решения о соответствующей деятельности требуют единодушного согласия сторон совместного контроля.

Предприятие применяет МСФО (IFRS) 11 для определения вида совместной деятельности, в которых оно участвует. Если это совместное предприятие, учет инвестиций и ведение счетов по ним осуществляется по методу долевого участия в соответствии с МСФО (IAS) 28 (если это предприятие не освобождено от применения метода долевого участия).

Метод долевого участия МСФО (IAS) 28 определяет метод долевого участия, как метод учета, в соответствии с которым:

— первоначальное признание инвестиций производится по стоимости, и — после приобретения инвестором его доли, размер этой доли меняется пропорционально изменению чистых активов предприятия.

Прибыль или убыток инвестора включает в себя свою долю от прибыли или убытка объекта инвестиций, и также прочий совокупный доход инвестора включает в себя свою долю в составе прочего совокупного дохода от инвестиций.

Предприятие использует метод долевого участия для учета инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия в своей консолидированной финансовой отчетности Предприятие, которое не имеет никаких дочерних структур, также использует метод долевого участия для учета инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия в своей финансовой отчетности, даже если эта отчетность не называется консолидированной.

Финансовая отчетность, при составлении которой предприятие не применяет метод долевого участия, называется отдельной финансовой отчетностью, и она представляется в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»

Освобождение от применения метода долевого участия МСФО (IAS) 28 предусматривает освобождения от применения метода долевого участия подобно предусмотренным в МСФО (IFRS) 10 освобождениям материнских компаний от подготовки консолидированной финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 28 также предусматривает освобождение от применения метода долевого участия в случае, когда инвестиции в ассоциированное или совместное предприятие проводятся косвенным путем через венчурные предприятия, или паевые инвестиционные фонды и другие подобные предприятия, включая страховые фонды. Такие инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия могут оцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Раскрытие Требования к раскрытию информации для предприятий с совместным контролем инвестиций или существенным влиянием на них определены в МСФО (IFRS) 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях.

Область применения МСФО (IAS) 28 должен применяться всеми предприятиями, которые являются инвесторами с совместным контролем или существенным влиянием на инвестиции.

Определения Ассоциированное предприятие – это такое предприятие, над которым инвестор имеет существенное влияние.

Консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и движения денежных средств материнской компании и ее дочерних предприятий представлены как в отчетности экономически единого предприятия.

Метод долевого участия – это метод учета, при котором инвестиции первоначально признаются по стоимости и впоследствии корректируется после изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Прибыль или убыток инвестора включает в себя свою долю от прибыли или убытка объекта инвестиций, и также прочий совокупный доход инвестора включает в себя свою долю в составе прочего совокупного дохода объекта инвестиций.

Совместное предприятие – это предприятие, над которым две или более стороны имеют совместный контроль.

Совместный контроль – это закрепленный договором контроль участников над предприятием, который существует только тогда, когда решения о соответствующей деятельности требуют единодушного согласия сторон — участников контроля.

Совместное предприятие – это предприятие, в котором стороны, которые имеют совместный контроль над этим предприятием, а также имеют право на его чистые активы.

Совместный предприниматель – это участник совместного предприятия, который осуществляет совместный контроль над этим бизнесом.

Существенное влияние – это владение правом участия в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но это не контроль или совместный контроль этой политики.

В МСФО (IAS) 27 или МСФО (IFRS) 10 дается определение следующим терминам:

контроль инвестиций материнская компания отдельная финансовая отчетность подконтрольное предприятие.

Существенное влияние Если предприятие имеет, прямо или косвенно (например, через дочерние компании), 20 или более процентов голосующих акций объекта инвестиций, то предполагается, что это предприятие имеет существенное влияние, если не может быть четко продемонстрировано, что это не так.

И наоборот, если предприятие имеет, прямо или косвенно, менее 20 процентов голосующих акций объекта инвестиций, то предполагается, что предприятие не имеет существенного влияния, за исключением случаев, когда такое влияние может быть четко продемонстрировано.

Существенный или контрольный пакет акций у одного инвестора не всегда исключает существенное влияние у другого инвестора.

Факт существенного влияния на предприятие, как правило, подтверждается одним или несколькими следующими способами:

(1) представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиций;

участие в принятии решений, в том числе касающихся дивидендов или других распределений средств;

(2) наличие крупных сделок между предприятием и его объектом инвестиций;

(3) обмен управленческим персоналом; или (4) (5) предоставление основной технической информации.

Потенциальные права голоса Предприятие может владеть варрантами на акции, опционами, долговыми или долевыми инструментами, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции, или другие аналогичные инструменты, дающие после преобразования или конвертации дополнительные потенциальные права голоса или уменьшающие права голоса другого участника при решении вопросов финансовой и операционной политики другого предприятия.

Оценка существенного влияния у предприятия производится с учетом наличия и последствий от потенциальных прав голоса на текущую дату, включая потенциальные права голоса, принадлежащие другим предприятиям. Потенциальные права голоса по преобразованным или конвертированным инструментам на текущую дату не учитываются, когда, к примеру, они не могут быть реализованы или конвертированы в будущем (или до наступления будущего события).

Предприятие оценивает все факты и обстоятельства (в том числе рассматривает условия осуществления потенциальных прав голоса и любых других договорных отношений отдельно или в комбинации), которые влияют на потенциальные права голоса.

ПРИМЕРЫ: СУЩЕСТВЕННОЕ ВЛИЯНИЕ

Право собственности на долю предприятия в 30% может обеспечить существенное влияние, если другие пакеты акций имеют меньшие размеры и находятся в разных руках. Наш инвестор купил 30% для этой цели, и он знал, что это приобретение обеспечит ему существенное влияние.

Однако обладание 30% долевым участием, когда есть еще один акционер с 70%, не может обеспечить существенного влияния, если владелец 30% предлагает что-то конкретное, например, в области технической информации.

Приобретение существенного влияния может быть причиной инвестиций. Это может стать проблемой для аудиторов, когда их клиент желает скрыть убыточные инвестиции. Это создало проблему для компании Enron (США), которая оставила убытки и обязательства в компаниях, которые не появились в ее финансовой отчетности.

Существенное влияние также является ключевым вопросом для МСФО (IAS) 24 Операции со связанными сторонами.

Потеря существенного влияния Предприятие теряет существенное влияние на объект инвестиций, когда оно теряет возможность участвовать в принятии решение по финансовой и операционной политике в области этих инвестиций.

Потеря существенного влияния может произойти с изменениями или без изменений абсолютного или относительного уровней владения.

ПРИМЕРЫ: ПОТЕРЯ СУЩЕСТВЕННОГО ВЛИЯНИЯ

Когда ассоциация становится объектом контроля правительства, суда, управляющего или регулятора. Это также может произойти в результате подписания договора.

Метод долевого участия В момент первоначального признания инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия отражаются по стоимости.

После приобретения балансовая стоимость объекта инвестиции увеличивается или уменьшается, что отражается как прибыль или убытки от инвестиции в доле инвестора.

Доля инвестора в прибыли или убытках объекта инвестиций отражаются как прибыль или убытки инвестора.

Распределения (дивиденды), полученные от инвестирования, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.

Корректировки балансовой стоимости доли инвестора могут быть также необходимы для отражения соразмерных изменений в ней, связанных с изменениями в составе прочего совокупного дохода объекта инвестиций (OCI),.

Такие изменения OCI возникают от переоценки имущества, машин и оборудования и от курсовой разницы иностранных валют.

Доля инвестора в этих изменениях отражается в составе прочего совокупного дохода инвестора (см. МСФО (IAS) 1) Инструменты, содержащие потенциальные права голоса в ассоциированное или совместное предприятие, учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Если инвестиции или часть инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия классифицируются как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, те инвестиции, или права на акции, которые не классифицируются как предназначенные для продажи, должны быть классифицированы как внеоборотные активы.

ПРИМЕР: МЕТОД ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ

Вера покупает 25% компании Любови по цене 250 единиц с 1 января. Вера становится директором и обеспечивает необходимую техническую поддержку.

Инвестиции отражаются по стоимости (250 ед.). Прибыль Любови за год составила 100 ед. Доля прибыли Веры составляет ед. Вера отражает по дебету инвестиции в ассоциированную компанию в размере 25 ед. и по кредиту — доходы от ассоциированных компаний в размере 25 ед. (даже при отсутствии дивидендов).

Любовь переоценивает здание в течение года, получив положительную разницу от переоценки в размере 200 ед. Вера отражает свою долю как 50 ед.

Вера показывает по дебету инвестиции в ассоциированную компанию в размере 50 ед. и по кредиту OCI – 50 ед, Здесь и далее в примерах: ОПУ — Отчет о прибылях и убытках и Б — Баланс (Отчет о финансовом положении) ПРИМЕР – Приобретение ассоциации ПРИМЕР – Доход от инвестиции в ассоциацию ПРИМЕР – Переоценка здания ассоциации справедливой стоимости Прибыль от переоценки отразится в финансовой отчетности в OCI (дополнительный совокупный доход).

Когда существуют потенциальные права голоса или другие деривативы, содержащие потенциальные права голоса, заинтересованность предприятия в ассоциированное или совместное предприятие определяется исключительно на основе существующих интересов собственности и не отражает возможные преобразования потенциальных прав голоса и других производных инструментов.

Применение метода долевого участия Предприятие, имеющее совместный контроль или существенное влияние на инвестиции, должно учитывать свои инвестиции по методу долевого участия, за исключением случаев, когда эти вложения квалифицируются как льгота.

Освобождение от применения метода долевого участия Метод долевого участия при оценке инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия не применяется, если материнская компания освобождена от подготовки консолидированной финансовой отчетности по МСФО 10, либо одновременно действуют следующие условия:

Предприятие является полностью или частично дочерней собственностью другого предприятия и других собственников, в (1) том числе тех, кто так или иначе имел право голоса, и все эти собственники были проинформированы и не возражали против применения метода долевого участия.

Долги предприятия или капитал, инструменты не обращаются на открытом рынке (отечественном или иностранном, (2) фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки).

(3) Предприятие не представляло и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или другой регулирующий орган с целью выпуска любого класса инструментов на открытом рынке.

(4) Конечное или любое промежуточное материнское предприятие выпускает консолидированную финансовую отчетность, доступную для общего пользования и соответствующую требованиям МСФО.

Организации с венчурным капиталом, паевые инвестиционные фонды, объединенные трасты и аналогичные предприятия Когда объектом инвестиции в ассоциированное или совместное предприятие прямо или косвенно является организация с венчурным капиталом, паевой инвестиционный фонд, объединенный траст и другое подобное предприятие, в том числе страховой фонд, предприятие может проводить оценку таких инвестиций по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Различия в подходах учета холдинга с выделением из него организаций с венчурным капиталом, паевых инвестиционных фондов, объединенных трастов и аналогичных предприятий Когда у предприятия есть инвестиции, часть которых проходит косвенно через организации с венчурным капиталом, паевые инвестиционные фонды, объединенные трасты и другие подобные предприятия, в том числе страховые, это предприятие может оценивать эти инвестиции по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, независимо от наличия существенного влияния на эти организации.

При возможности выбора предприятие должно применять метод долевого участия ко всем своим инвестициям, кроме организаций с венчурным капиталом, паевых инвестиционных фондов, объединенных трастов и других подобных предприятий, в том числе связанных со страхованием.

ПРИМЕР: РАЗЛИЧИЯ В УЧЕТЕ ХОЛДИНГА

Татьяна владеет 20% компании Марины напрямую и еще 10% через фонд с венчурным капиталом. Она оказывает существенное влияние. Для 20% она должна использовать метод долевого участия. Для остальных 10% она может использовать метод долевого участия или может выбрать оценку по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО 9.

Классификация инвестиций как предназначенных для продажи Предприятие должно применять МСФО (IFRS) 5 для инвестиций, или части инвестиций в ассоциированное или совместное предприятие, которые отвечают критериям предназначенных для продажи.

Та часть инвестиций, которые не классифицируется как предназначенные для продажи, должна учитываться по методу долевого участия до тех пор, пока она не переводится в класс предназначенных для продажи.

После переклассификации инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия предприятие должно учитывать их в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Если инвестиция продолжает оставаться вложением в ассоциированное или совместное предприятие, предприятие использует в ее оценке метод долевого участия.

ПРИМЕР: ИНВЕСТИЦИИ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ

Оксана владеет 40% ассоциированной компании (и оказывает существенное влияние).

1. Она решает продать 25% от этих инвестиций. Она классифицирует эти 25% как предназначенные для продажи (см. МСФО (IFRS) 5) 2. К остальным 15% применяется метод долевого участия — до момента продажи 25%.

3. После продажи 25%, 15% учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

Прекращение использования метода долевого участия Предприятие должно прекратить использование метода долевого участия с момента прекращения инвестиций в ассоциированное или совместное предприятие, а именно:

(1) Если инвестиция реорганизуется в дочернюю компанию, предприятие должно учитывать эту инвестицию в соответствии с (2) Если удерживаемая инвестиция в бывшем ассоциированном или совместном предприятии является финансовым активом, она будет учитываться по справедливой стоимости при первоначальном признании как финансовый актив в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Предприятие отражает в прибыли или убытке разницу между:

(i) справедливой стоимостью любого удерживаемого вклада плюс любой доход от реализации части вложений в ассоциированное или совместное предприятие; и (II) балансовой стоимостью инвестиции на дату прекращения применения метода долевого участия.

ПРИМЕР: УДЕРЖИВАЕМАЯ ИНВЕСТИЦИЯ ЯВЛЯЕТСЯ ФИНАНСОВЫМ АКТИВОМ

Резеда имеет инвестицию в ассоциацию, которая зарегистрирована на бирже. У нее есть акции этой компании на сумму 200, определенную по методу долевого участия.

Она продает акции стоимостью 150 за 300 и фиксирует прибыль в размере 150.

У нее остаются акции с балансовой стоимостью в 50. Она не имеет существенного влияния, и учет акций ведется по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Это удваивает их стоимость: Дебет по счету Инвестиции 50, Кредит по счету Прибыль 50.

ПРИМЕР – Продажа инвестиции ПРИМЕР – Переклассификация инвестиции (МСФО (IFRS) ПЕРЕОЦЕНКА – Переоценка удерживаемой инвестиции При прекращении использования метода долевого участия все суммы, отнесенные ранее по этим инвестициям в состав (3) прочего совокупного дохода, должны учитываться тем же способом, который применялся бы, если бы объектом инвестиций были реализованные активы или обязательства.

Увеличение и уменьшение в результате переоценки и другие резервы без учета нераспределенной прибыли относятся в прочий совокупный доход (OCI). Резервы, связанные с объектом инвестиций, будут реализованы, списаны и переданы на счет нераспределенной прибыли. Все эти движения отражаются в отчете об изменениях в капитале (МСФО (IAS) 1).

Эти движения не отражаются в прочем совокупном доходе (OCI).

Поэтому, если прибыль или убыток от инвестиции, ранее отнесенный в состав прочего совокупного дохода, будет реклассифицирован как прибыль или убыток от выбытия соответствующих активов или обязательств, предприятие реклассифицирует прибыль или убыток от долевого участия, чтобы получить прибыль или убыток (как результат регулирования при реклассификации), когда прекращается применение метода долевого участия.

Например, если ассоциированное или совместное предприятие имеет кумулятивные курсовые разницы, связанные с зарубежной деятельностью, и это предприятие прекращает использование метода долевого участия, оно реклассифицирует прибыль или потери прибыли и убытки, которые ранее были признаны в составе прочего совокупного дохода по зарубежной деятельности.

ПРИМЕР: ПРОДАЖА АССОЦИИРОВАННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Алена продает свое ассоциированное предприятие, которое стоит 400, за 600. Эти 400 включают в себя доход от переоценки имущества 70 и кумулятивные курсовые убытки в размере 50. При выбытии они будут непосредственно отнесены на счет нераспределенной прибыли.

Обе эти позиции были в составе нереализованной прибыли (отражены в OCI в финансовой отчетности) и сейчас реализуются через продажу.

ПРИМЕР – Продажа ассоциированного предприятия ПРИМЕР – Реклассификация резерва от переоценки ПРИМЕР – Реклассификация потерь от валютных переоценок Если инвестиция в ассоциированную компанию становятся инвестицией в совместное предприятие или наоборот, предприятие продолжает применять метод долевого участия и не производит переоценку этой инвестиции.

Изменение доли собственности Если доля в собственности в ассоциированном или совместном предприятии снижается, но предприятие продолжает применять метод долевого участия, оно должно реклассифицировать прибыль или убыток пропорционально прибыли или убытку, которые относятся к снижаемой доли и были ранее признаны в прочем совокупном доходе (OCI), если эта прибыль или убыток будут скорректированы на прибыль или убыток от выбытия активов или обязательств.

ПРИМЕР: ИЗМЕНЕНИЕ ДОЛИ СОБСТВЕННОСТИ

Алена продает половину своей доли в ассоциации стоимостью 200 за 300 (стоимость всей доли 400). Эти 400 включают в себя прибыль от переоценки собственности в размере 70 и кумулятивные курсовые убытки в размере 50. При выбытии, они будут отнесены непосредственно на счет нераспределенной прибыли.

Обе эти позиции входили в нереализованную прибыль (отнесены по финансовой отчетности в OCI), и половина из каждой были сейчас реализованы через частичную продажу.

ПРИМЕР – Продажа половины инвестиции в ассоциацию ПРИМЕР– Реклассификация половины от переоценки ПРИМЕР – Реклассификация половины от валютных курсовых убытков Процедуры, применяемые при использовании метода долевого участия Большинство из процедур, применяемых при использовании метода долевого участия, аналогичны процедурам, применяемым для консолидации и описанным в МСФО (IFRS) 10. Кроме того, концепции, лежащие в основе процедур, используемых при учете приобретения дочернего предприятия, также применяются в учете приобретения инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=19#tab Доля группы в ассоциированном или совместном предприятии представляет собой совокупность вкладов в это предприятие в отношении материнской компании и ее дочерних структур.

(Вклады группы в другие ассоциированные или совместные предприятия не учитываются для этой цели.) Ассоциированное или совместное предприятие, имеющее дочернюю компанию, другое ассоциированное или совместное предприятие Когда ассоциированное или совместное предприятие имеет инвестицию в дочерние, ассоциированные или совместные предприятия, его прибыль или убыток, прочий совокупный доход и чистые активы берутся в расчет с применением метода долевого участия и с учетом информации в финансовой отчетности ассоциированных или совместных предприятий.

(Включая долю прибыли или убытка, прочего совокупного дохода и чистых активов объекта инвестиций).

Операции внутри группы Прибыли и убытки от операций типа «вверх» и «вниз» между предприятием (включая его консолидированные дочерние компании) и его ассоциированными или совместными предприятиями отражаются в финансовой отчетности предприятия только в отношении его несвязанных вложений в эти компании.

Операции типа «Вверх» это, например, продажа активов ассоциированного или совместного предприятия инвестору.

Операции типа «Вниз», это например, продажа или иная передача активов от инвестора к его ассоциированному или совместному предприятию. Доля инвестора в ассоциированном или совместном предприятии, прибыль или убытки в результате этих сделок исключаются.

Признание потерь от операций внутри группы Когда операция типа «вниз» предполагает как результат снижение чистой стоимости проданных или переданных активов или убыток от их обесценения, эти потери должны быть признаны инвестором в полном объеме.

Когда операция типа «вверх» предполагает в результате снижение чистой стоимости приобретаемых активов или убыток от их обесценения, инвестор должен признать свою долю в этих расходах.

Инвестиция немонетарных активов, лишенная экономического содержания Если инвестиция немонетарных активов в ассоциированное или совместное предприятие, произведенная в обмен на долю в капитале этого предприятия, лишена экономического содержания, прибыль или убыток от этой сделки рассматривается как нереализованный результат и не признается, за исключением нижеследующего.

Исключение Если в дополнение к приобретению доли участия в ассоциированном или совместном предприятии предприятие получает денежные или неденежные активы, то предприятие признает в полном объеме в составе прибыли или убытка часть прибыли или убытка от неденежного вклада, связанного с полученными денежными или неденежными активами.

Такие нереализованные прибыли и убытки должны быть исключены из учета инвестиций с использованием метода долевого участия и не могут быть представлены как отложенная прибыль или убыток в консолидированном отчете предприятия о финансовом положении или в отчете предприятия о финансовом положении, в котором инвестиции учитываются по методу долевого участия.

Дата приобретения Инвестиции учитываются с использованием метода долевого участия с той даты, с которой они внесены в ассоциированное или совместное предприятие. При приобретении инвестиции разница между стоимостью инвестиции и долей предприятия в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов объекта инвестиций и его обязательств учитывается следующим образом:

Гудвил, относящийся к ассоциированному или совместному предприятию, входит в балансовую стоимость инвестиций.

(1) Амортизация гудвила не допускается.

(2) Любое увеличение доли предприятия в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств объекта инвестиций над стоимостью инвестиций (отрицательный гудвилл) включается в доход при определении доли предприятия в прибыли или убытке ассоциированного или совместного предприятия в том периоде, когда были приобретены инвестиции.

Соответствующие корректировки доли данного предприятия в прибыли или убытке ассоциированного или совместного предприятия после приобретения делаются для учета, например, амортизации обесцениваемых активов, отраженных по справедливой стоимости на дату приобретения.

Кроме того, соответствующие корректировки доли данного предприятия в прибыли или убытке ассоциированного или совместного предприятия после приобретения делаются под обесценивание, например, деловой репутации (гудвила) или имущества, машин и оборудования.

Отчетные даты Самая современная доступная финансовая отчетность по ассоциированной или совместной компании использует метод долевого участия. Когда окончание отчетного периода предприятия отличается от окончания отчетного периода ассоциированного или совместного предприятия, ассоциированное или совместное предприятие подготавливает для использования предприятием финансовую отчетность по состоянию на ту же дату, на которую составляется отчетность предприятия, если это возможно сделать.

Когда дата финансовой отчетности ассоциированного или совместного предприятия, подготовленной с применением метода долевого участия, отличается от даты отчетности на предприятии, необходимо внести корректировки в существенные операции или события, которые происходят между этими датами.

В любом случае, разница между датами окончания отчетного периода на предприятии и в ассоциированном или совместном предприятии должна быть не более трех месяцев. Продолжительность отчетных периодов и разница между датами окончания отчетных периодов должны быть одинаковыми из периода в период.

Унификация учетной политики Финансовая отчетность предприятия должна быть подготовлена с использованием единого подхода в учетной политике для аналогичных операций и событий в аналогичных обстоятельствах.

Если ассоциированное или совместное предприятие использует учетную политику, отличную от той, которая применяется на предприятии для аналогичных операций и событий в аналогичных обстоятельствах, учетная политика ассоциированного или совместного предприятия должна быть откорректирована для приведения в соответствие с учетной политикой предприятия. Это применяется в тех случаях, когда финансовая отчетность ассоциированного или совместного предприятия используются предприятием с применением метода долевого участия.

Инвестиции в виде кумулятивных привилегированных акций Если на руках у других сторон, помимо предприятия, находятся кумулятивные привилегированные акции ассоциированного или совместного предприятия и эти акции классифицируются как капитал, предприятие рассчитывает свою долю прибыли или убытков после проведения корректировки на дивиденды по таким акциям, независимо от того, были или нет объявлены дивиденды.

Превышение потерь инвестора над размером его доли Если доля предприятия в убытках ассоциированного или совместного предприятия равна или превышает размер его вклада в эту компанию, предприятие прекращает дальнейший учет своей доли в убытках.

Размер инвестиции в ассоциированное или совместное предприятие равен балансовой стоимости этой инвестиции, определенной с использованием метода долевого участия с учетом перспективных доходов, и составляет, по сути, часть чистых инвестиций предприятия в ассоциированное или совместное предприятие.

Например, направление, для которого расчеты не планируются и не могут планироваться в обозримом будущем, это расширение инвестиций предприятия в ассоциированное или совместное предприятие.

К таким позициям относятся привилегированные акции и долгосрочная дебиторская задолженность или займы, но не относятся дебиторская, кредиторская задолженность или долгосрочная дебиторская задолженность, для которой существует адекватный залог, такая как обеспеченные кредиты.

Признание потерь, рассчитанных с применением метода долевого участия и превышающих инвестиции предприятия в обыкновенные акции, применяется к другим компонентам инвестиции предприятия с ассоциированное или совместное предприятие в обратном порядке их старшинства (т.е. по приоритетности в процессе ликвидации).

После того, как размер инвестиции предприятия сводится к нулю, дополнительные убытки и обязательства признаются только в том случае, если предприятие взяло на себя юридические или моральные обязательства осуществить платеж от имени ассоциированного или совместного предприятия. Если в дальнейшем ассоциированное или совместное предприятие покажет в своей отчетности прибыль, предприятие возобновляет учет своей доли в этой прибыли только после того, как размер его доли в прибыли будет равен размеру его доли непризнанных потерь.

Убытки от обесценения инвестиции После применения метода долевого участия, в том числе при учете убытков ассоциированного или совместного предприятия, и для определения необходимости в учете дополнительных убытков от обесценения чистых инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия, применяется МСФО 39 Финансовые инструменты.

Предприятие также распространяет принципы МСФО 39 для определения любых дополнительных убытков от обесценения и их размера в отношении его инвестиций в ассоциированное или совместное предприятие, которые не составляют часть чистой инвестиции.

Так как гудвил, который входит в балансовую стоимость инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия, не признается отдельно, он также отдельно не проверяется на предмет обесценения.

Вместо этого вся балансовая стоимость инвестиций проверяется на обесценение в соответствии с МСФО 36 как единый актив путем сравнения его возмещаемой стоимости (максимальная стоимость при использовании и справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу) с его балансовой стоимостью всякий раз, когда применение МСФО 39 указывает на возможность обесценения инвестиций.

Убыток от обесценения не аллокируется на любые активы, включая гудвилл, который включается в балансовую стоимость инвестиций в ассоциированное или совместное предприятие.

Любое аннулирование убытка от обесценения учитывается в той степени, в которой увеличивается в дальнейшем возмещаемая сумма инвестиций. При определении стоимости в использовании инвестиций предприятие оценивает:

(1) свою долю текущей стоимости предполагаемых будущих денежных потоков, генерируемых ассоциированным или совместным предприятием и состоящих из денежных средств от операций этого предприятия и доходов от полной реализации инвестиции; и (2) текущую стоимость предполагаемых будущих денежных потоков, состоящих из дивидендов, полученных от инвестиций и из суммы, полученной от полной реализации инвестиции.

При использовании соответствующих предположений оба эти метода дают одинаковый результат.

Возмещаемая стоимость инвестиций в ассоциированное или совместное предприятие должна определяться для каждого ассоциированного или совместного предприятие, даже если оно не генерирует притока денежных средств от продолжающегося использования, который в значительной степени независим от других активов предприятия.

Отдельная финансовая отчетность Инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия должны учитываться в отдельной финансовой отчетности предприятия в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 27.

Вопросы для самостоятельного тестирования 1. Существенное влияние требуется для:

Совместных предприятий 2. Существенное влияние требует по крайне мере 20% голосующих акций объекта инвестиции:

3. Метод долевого участия применяется для:

Совместных предприятий 4. Исключением для венчурных организаций и паевых инвестиционных фондов, паевых трастов и других подобных предприятий, в том числе связанных со страхованием, является то, что:

Они должны оценивать инвестиции по справедливой стоимости через прибыль и убытки в соответствии с МСФО (ii) Они должны использовать метод долевого участия (iii) Они могут использовать любой метод 5. Может ли предприятие, которое не имеет дочерних компаний, применять метод долевого участия для своих ассоциированных предприятий:

6. Может ли гудвил, относящийся к ассоциированным предприятиям, выделяться отдельно в балансовом отчете:

7. Возможна ли амортизация гудвила:

8. Обесценение выделяется по отдельным активам ассоциированного предприятия, как того требует МСФО (IAS) 36:

9. Потери учитываются, когда совокупные потери превышают размер инвестиции в ассоциированное предприятие:

10. Применяется ли метод долевого участия для ассоциированного предприятия в Отдельной Финансовой Отчетности (МСФО (IAS 27)):

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=19#tab Ответы Примечание: в данном учебном пособии использованы следующие публикации компании ПрайсвотерхаусКуперс:

— Применение МСФО -IFRS — Новости МСФО — Решения в области бухгалтерского учета

«24 (144) № г. Новосибирск АВТОМОБИЛИ · ЗАПЧАСТИ · СЕРВИС 10 – 16 июня 2013 г. Стена купонов Выходит еженедельно по вторникам. Главный редактор: Тираж 5000 экз. Информационное автомобильное издание Бердашкевич О.С. Распространение: Подписано в печать: г. Новосибирск (бесплатно) Адрес редакции и издателя: по графику — 20.00, 9.06.13 656049, г. Барнаул, пл. им. В.Н. Баварина, 2, фактически — 20.00, 9.06. Точки распространения: оф. 302, тел. (3852) 653-922. Дата выхода: 11.06. По автомобильным. »

«2 1 2 3 4 5 6 7 Директор Домо Елена Кузнецова Директор по развитию Дмитрий Табанин сапиенс Учредитель Елена Кузнецова Главный редактор Елена Кузнецова Авторы Александр Соболев Дизайн, вёрстка Илья Мищенко Фото фотобанк Лори, fotoliacom; из архивов компаний Отдел по работе с корпоративными клиентами Елена Челпанова, Виталий Дровнин, Игорь Жилин, Галина Звягинцева Печать: типография Премиум-пресс 197374 Санкт-Петербург, ул Оптиков, 4 Редакция: Издательство Бизнес-медиа 163061 Архангельск, пр. »

«Вадим Зеланд Вершитель реальности Вадим Зеланд Данная книга, несмотря на свое название, вовсе не относится к области фантазий. Повседневная действительность предстает в новом, незнакомом обличье, отчего становится намного удивительней любой мистики. Вам предстоит убедиться, что реальность — это не совсем то, что мы привыкли под этим понимать. ОТЗЫВЫ ЧИТАТЕЛЕЙ Как это ни странно, Трансерфинг действительно работает! Удивительно! Некоторые вещи, которые стали происходить со мной, иначе как. »

«Книга Юлиана Азарова. Луна исполняет ваши желания на деньги. Лунный денежный календарь на 30 лет до 2038 года скачана с jokibook.ru заходите, у нас всегда м Луна исполняет ваши желания на деньги. Лунный денежный календарь на 30 лет до 2038 года Юлиана Азарова 2 Книга Юлиана Азарова. Луна исполняет ваши желания на деньги. Лунный денежный календарь на 30 лет до 2038 года скачана с jokibook.ru заходите, у нас всегда м 3 Книга Юлиана Азарова. Луна исполняет ваши желания на деньги. Лунный денежный. »

«Уникальный календарь для подписчиков N№ 33 (398) среда уже в продаже! 14 августа 2013 года Еженедельное рекламноинформационное приложение к газете Тираж экземпляров г. Березники, ул. К. Маркса, www.sputnik-rmk.ru (3424) 27-55- РЕСТОРАН гОСтИнИцы ПРАЙД-ОтЕЛЬ каминный зал на 35 человек банкетный зал на 65 человек камерная атмосфера, изысканный интерьер Первые герои кухня от шеф-повара обслуживание с 7.00 до 24. (завтраки, обеды, ужины) гляд ОКНА нового проекта г. Березники, проезд Большевистский. »

«1 2 Оглавление стр. Предисловие ко второму изданию 3 Предисловие к первому изданию 4 Создание 6-й дивизии народного ополчения Дзержинского района города Москвы 5 В резерве фронта 16 В обороне 44 Отступление 59 В окружении под Вязьмой 68 Выход из окружения под командованием генерал-майора Козлова По Смоленщине Б.В. Зылев Краткая биография автора книги Примечания Воспоминания о народном ополчении (второе издание) МОСКВА 2012 г. 3 ПРЕДИСЛОВИЕ КО ВТОРОМУ ИЗДАНИЮ ПРЕДИСЛОВИЕ К ПЕРВОМУ. »

«Виктор Пелевин Т Эксмо; Москва; 2009 ISBN 978-5-699-37515-8 Аннотация T — новый роман писателя, в эпоху которого служили народу Брежнев, Горбачев, Путин. Содержание Часть 1 6 I 6 II 22 III 34 IV 55 V 70 VI 92 VII 106 VIII 127 IX 157 X 193 XI 218 XII 250 XIII 272 XIV 290 XV 308 Часть 2 320 XVI 320 XVII 360 XVIII 392 XIX 429 XX 45 XXI XXII XXIII XXIV XXV XXVI XXVII XXVIII Виктор Пелевин Т.солдат забытой Богом страны, Я герой — скажите мне, какого романа? I’m a soul, Джа. Пятница Часть Железная. »

«Программа работы конференции 25 марта 14.00 – 14.45 Встреча и регистрация участников конференции фойе КСК КФУ Уникс 15.00 Торжественное открытие XII Поволжской научной конференции учащихся им. Н.И.Лобачевского большой зал КСК КФУ Уникс Пленарное заседание: Гильмутдинов А.Х. министр образования и наук и Республики Татарстан Гафуров И.Р ректор Казанского федерального университета Хадиуллин И.Г. начальник Управления образования Исполнительного комитета города Казани Приветствия деканов факультетов. »

«УДК 364(075.8) ББК 65.272я73 МИНОБРНАУКИ РОССИИ У 91 ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СЕРВИСА (ФГБОУ ВПО ПВГУС) Кафедра Социальные технологии Рецензент к.ф.н., доц. Рузова Л. А. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС по дисциплине Медико-социальная работа в учреждениях социальной защиты для студентов специальности 040101.65 Социальная работа Учебно-методический комплекс по дисциплине МедикоУ 91. »

«Жизнь Арсеньева Бунин Иван Алексеевич И. А. БУНИН ЖИЗНЬ АРСЕНЬЕВА Юность КНИГА ПЕРВАЯ I Вещи и дела, аще не написанiи бываютъ, тмою покрываются и гробу безпамятства предаются, написавшiи же яко одушевленiи. Я родился полвека тому назад, в средней России, в деревне, в отцовской усадьбе. У нас нет чувства своего начала и конца. И очень жаль, что мне сказали, когда именно я родился. Если бы не сказали, я бы теперь и понятия не имел о своем возрасте, — тем более, что я еще совсем не ощущаю его. »

«парaн ты и а нс тр исчерпывающее руководство по творческому ведению кампаний Дэн Джоунс aн ты спар ра н т исчерпывающее руководство по творческому ведению кампаний Дэн Джоунс Об этой книге В книге описаны простые, эффектные, малозатратные приёмы ведения кампаний, рассчитанные в основном на уличные мероприятия. Они разработаны членами Международной Амнистии для того, чтобы довести позицию МА до сведения широких масс или конкретных целевых аудиторий. К русскому изданию Автором книги Драконы и. »

«СОДЕРЖАНИЕ 3 1. Текстовая часть раздела Технологические решения 27 2. Графическая часть раздела Технологические решения 42 Словарь Рекомендуемая литература 44 Помощь 46 Помощь 2 Содержание Лекция 2. Конструктивные решения л Текстовая часть раздела 1. Технологические решения а) сведения о производственной программе и номенклатуре продукции, характеристику принятой технологической схемы производства в целом и характеристику отдельных параметров технологического процесса, требования к организации. »

«Регламент Ротари Интернэшнл Статья 1. Определения Приведенные в настоящей статье слова имеют следующие значения в тексте настоящего регламента, если иное прямо не следует из контекста: 1. Правление означает совет директоров Ротари Интернэшнл; 2. Клуб означает клуб Ротари; 3. Учредительные документы означает Устав Ротари Интернэшнл, Регламент Ротари Интернэшнл и Типовой устав клуба Ротари; 4. Губернатор означает губернатора округа Ротари; 5. Член означает члена клуба Ротари, кроме почетных. »

«16+ Служа Закону – служим народу № 5 (31) 8 ФЕВРАЛЯ • 2013 еженедельное издание www.59.mvd.ru Память Событие Пермь ждет Кубок мира по боксу стр. Расследование Отсканированные иномарки стр. Битва за Сталинград Актуально Россия отметила 70-ю годовщину разгрома немецких войск под Сталинградом. По всей стране прошли мероприятия, приуроченные к этому великому событию. февраля 1943 года завершилось одно из решающих сражений Ве- Сражения завершились полной победой советских войск. Но сам город ликой. »

«Annotation Кровь за кровь, смерть за смерть — убийца хорош только мертвый. Но что если под топор праведного возмездия попадают невинные головы? Кто остановит карающую машину смерти, которая уже набрала обороты? Подполковник Одесского уголовного розыска Давид Гоцман понимает, что санкционированный Жуковым кровавый карательный план по уничтожению бандитов принес неутешительные результаты. Подполковник должен сказать свое слово. Даже если оно будет последним. Алексей Поярков Глава первая Глава. »

«МАГНИТОТЕЛЛУРИЧЕСКИЕ ПОЛЯРНЫЕ ДИАГРАММЫ М.Н.Бердичевский, Р.Ф.Логунович Московский государственный университет им.М.В.Ломоносова Институт геоэлектромагнитных исследований РАН Аннотация Проведен сравнительный анализ магнителлурических полярных диаграмм, которые на этапе качественной интерпретации МТ-зондирований позволяют распознавать геоэлектрические структуры. Рассмотрены три вида полярных диаграмм: 1) диаграммы тензора импеданса, 2) диаграммы Н- и Еполяризованного импеданса, 3) диаграммы. »

«Поль Брантон В поисках мистического Египта Поль Брантон В поисках мистического Египта. PAUL BRUNTON A SEARCH IN SECRET EGYPT Глава 1 Ночь рядом со Сфинксом Последние любознательные туристы удалились. Последний проводник, одетый в черное, в тысячный раз изложил гостям древней страны свои поверхностные знания. Утомленные ослики и изнуренные верблюды поспешили домой, унося последних седоков. Наступление сумерек в Египте – незабываемое зрелище неземной красоты. Все меняет свои цвета, а самый яркий. »

«PRIEGLOBST GAVUSI USIENIEI TAUTINIAI PATIEKALAI IR RANKDARBIAI НАЦИОНАЛЬНАЯ КУХНЯ И РУКОДЕЛИЕ ИНОСТРАНЦЕВ, ПОЛУЧИВШИХ УБЕЖИЩЕ PRIEGLOBST GAVUSI USIENIEI TAUTINIAI PATIEKALAI IR RANKDARBIAI НАЦИОНАЛЬНАЯ КУХНЯ И РУКОДЕЛИЕ ИНОСТРАНЦЕВ, ПОЛУЧИВШИХ УБЕЖИЩЕ UDK 641.5(5)(083.12) Pr Kam skirtas leidinys is leidinys supaindina Lietuvos visuomen su prieglobst gavusi usieniei, gyvenani. »

«В.Г. Кульпина ПРОБЛЕМЫ И ЗАКОНОМЕРНОСТИ ПЕРЕВОДА ЭТНОПРИОРИТЕТНЫХ КЛАССОВ ЛЕКСИКИ (РУССКО-ПОЛЬСКАЯ ТРАДИЦИЯ) Статья посвящена выявлению принципиально важных закономерностей в переводе таких этнозначимых классов лексики, как цветообозначения. Материалом для анализа цветообозначений послужили произведения таких польских и русских поэтов, как Сергей Есенин, Ф.И. Тютчев и Константы Ильдефонс Галчинский. Прежде чем приступить к анализу переводов Сергея Есенина, попытаемся привести важные. »

«Древний Египет и установление поэтических знаков 1 Д. Иоффе АМСТЕРДАМ – СЕНТ ДЖОНС Как известно, в своей первопроходческой работе, посвященной уяснению роли Древнего Египта у Хлебникова и Хармса, Вяч. Вс. Иванов наметил основные узлы исследовательского отношения к этому непростому вопросу, выходящему за рамки привычной компаративистики. Развивая соображения Хенрика Барана, введшего в научный обиход “египтологическую” топику в отношении Хлебникова (его знакомство с Баллодом), 2 Вяч. Вс. Иванов. »

© 2014 www.kniga.seluk.ru — «Бесплатная электронная библиотека — Книги, пособия, учебники, издания, публикации»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.

Бухгалтерия и финансы

Справочник финансового директора

Ассоциированные организации

Определение

МСФО (IAS) 28 применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании, за исключением инвестиций, которые принадлежат:

  • венчурным фондам
  • совместным и паевым фондам и другим аналогичным финансовым организациям, которые на момент первоначального признания классифицированы как учитываемые по справедливой стоимости с отнесением изменений на финансовый результат и учитываются согласно МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты»

Ассоциированная компания — компания, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние и которая не является ни дочерним предприятием, ни долей участия в совместном предприятии.

Значительные влияние — возможность участия в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики предприятия, но не контроль или совместный контроль над такой политикой.

Контроль -возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от её деятельности.

Факторы значительного влияния:

  • владение 20% или более акций, имеющих право голоса
  • представительство в совете директоров
  • участие в процессе выработки политики
  • существенные операции между инвестором и объектом инвестиций
  • обмен управленческим персоналом
  • представление важной технической информации.

В случае утраты значительного влияния инвестиция в дальнейшем учитывается согласно МСФО 9 «Финансовые инструменты», а её стоимость при первоначальном признании принимается равной балансовой стоимости на момент потери значительной влияния. Инвестиции в ассоциированные компании отражаются методом долевого участия, кроме случаев, когда:

  • такая инвестиция классифицирована как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5
  • предприятие-составитель отчетности является материнской компанией, освобожденной от требования подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии МСФО (IAS) 27
  • в роли инвестора выступает дочерняя компания, находящаяся в полной или частичной собственности другой компании, и её другие владельцы уведомлены и не возражают против того, чтобы инвестор не применял метод долевого участия
  • долговые или долевые инструменты инвестора не обращаются на открытом рынке
  • инвестор не представлял и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности
  • головная или любая промежуточная материнская компания инвестора выпускает консолидированную финансовую отчетность для открытого доступа, соответствующую требованиям МСФО.

Метод долевого участия — метод учета, при котором инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость корректируется на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Прибыль или убыток инвестора включает его долю в результатах деятельности объекта инвестиций. Ассоциированная компания не является частью группы, так как компания-инвестор не имеет контроля над ней. Группа включает только материнскую компанию и дочерние предприятие.

Учет инвестиций в ассоциированной компании

Первоначальное признание инвестиции в ассоциированную компанию осуществляется по себестоимости. В дальнейшем балансовая стоимость этой инвестиции увеличивается или уменьшается в зависимости от доли инвестора в прибыли (убытках) ассоциированной компании, возникшей после даты приобретения:

себестоимость + доля инвестора в приращении прибыли (убытка) с даты приобретения.

Дивиденды, полученные от объекта инвестиций, уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Балансовая стоимость инвестиции корректируется с целью отражения изменений в пропорциональной доле участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в результате изменений в собственном капитале объекта инвестиций, которые не были отнесены на прибыль или убыток. Стоимость инвестиций в ассоциированную компанию на дату консолидации равна части группы в чистых активах ассоциированной компании (по справедливой стоимости) на отчетную дату плюс гудвилл после обесценения. В нераспределенную прибыль группы включается принадлежащая компании-инвестору часть нераспределенной прибыль ассоциированной компании, заработанной после даты приобретения. Гудвилл отдельно не признается, а включается в балансовую стоимость инвестиции в ассоциированную компанию. Стоимость активов и обязательств происходит по справедливой стоимости. Постатейное суммирование активов и обязательств ассоциированной компании не происходит, так как её чистые активы группе не подконтрольны. В консолидированном отчете о финансовом положении будет включена отдельная статья «Инвестиции, учитываемые с использованием долевого метода».

Если ассоциированная компания применяет учетную политику, отличающуюся от учетной политики инвестора в отношении схожих операций, то при использовании метода долевого участия осуществляются корректировки.

Когда отчетные даты инвестора и ассоциированной компании различаются, тогда отчетность ассоциированной компании корректируется с учетом воздействия существенных операций и событий, произошедших между её отчетной датой и отчетной датой компании-инвестора.

На предмет обесценения проверяется вся инвестиция (путём сравнения её возмещаемой суммы и балансовой стоимости) и оценивается:

  • доля в дисконтированной стоимости расчетных будущих денежных потоков, которые, как ожидается, будут генерированы ассоциированной компанией, включая денежные потоки от её операций и поступления от последующей реализации инвестиций
  • дисконтированная стоимость расчетных ожидаемых будущих денежных потоков в виде дивидендов, получаемых от ассоциированной компании и от последующей реализации инвестиций.

В консолидированный отчет о совокупном доходе включается отдельная статья «Прибыль от ассоциированной компании» (постатейное суммирование доходов и расходов ассоциированной компании не происходит). Если приобретение акций ассоциированной компании произошло в течение отчетного периода, то распределение её результата производится на пропорционально-временной основе.

Инвестиция в ассоциированную компанию может быть уменьшена до нуля, но не может стать отрицательной даже при наличии у ассоциированной компании убытков после приобретения, так как инвестор прекращает признание своей части убытков и дальнейший учет ведется за балансом и раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности. Если впоследствии ассоциированная компания вновь станет прибыльной, возобновляется признание своей части прибыли только после того, как причитающаяся ему часть прибыли ассоциированной компании сравняется с ранее непризнанной частью убытков.

Дивиденды к получению группой от ассоциированной компании включаются в статью «Дивиденды к получению» консолидированного отчета о финансовом положении, внутренне остатки дивидендов не исключаются. Дивиденды, получаемые от ассоциированных компаний, не включается в консолидированный отчет о совокупном доходе. Доля материнской компании в посленалоговой прибыли ассоциированной компании (то есть до дивидендов) включена в статью «Прибыль от ассоциированной компании». Остатки дебиторской и кредиторской задолженности по операциям с ассоциированной компаниями не исключаются, то есть задолженность ассоциированной компанией перед другими предприятиями группы является активом, а задолженность предприятий группы перед такой компанией- обязательством.

Нереализованная прибыль исключается в пределах доли инвестора в ассоциированной компании. Чтобы исключить нереализованную прибыль (вне зависимости от направления продажи товаров) необходимо исключить ей из прибыли до налога, а также из нераспределенной прибыли в расчете чистых активов ассоциированной компании до того, как последняя будет включена в финансовую отчетность.

МСФО, Дипифр

Метод долевого участия — это метод учета инвестиций в ассоциированные компании и в совместные предприятия, прописанный в международном стандарте МСФО 28. В этой статье коротко рассмотрены следующие моменты:

  • ассоциированная компания — что это?
  • метод долевого участия — основы
  • как тестируется метод долевого участия на экзамене Дипифр
  • свод по проводкам для экзамена Дипифр

Начинается статья с определения того, что такое ассоциированная компания и метод долевого участия. А наибольшее внимание уделено усложнениям, которые применяет экзаменатор Дипифр для ассоциированной компании в консолидационном вопросе.

Ассоциированная компания — что это за компания?

Метод долевого участия применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании (МСФО 28) и в совместные предприятия (МСФО 28, IFRS 11). Ассоциированная компания – это компания, где инвестор имеет значительное влияние, что означает участие в принятии решений по финансовой и операционной политике, но это не контроль и не совместный контроль над этой политикой. Если инвестору принадлежит прямо или косвенно 20 и более процентов голосующих акций в инвестируемой компании, то считается, что инвестор имеет значительное влияние.

МСФО 28, пункт 6 «Наличие у предприятия значительного влияния обычно подтверждается одним или несколькими из следующих фактов:

  • (a) представительство в совете директоров или аналогичном органе управления;
  • (b) участие в процессе выработки политики, в том числе участие в принятии решений о выплате дивидендов или ином распределении прибыли;
  • (c) наличие существенных операций между предприятием и его объектом инвестиций;
  • (d) обмен руководящим персоналом; или
  • (e) предоставление важной технической информации.

В самом простом случае у инвестора должна быть доля владения инвестируемой компанией от 20 до 50%, т.е. больше 20%, но меньше контрольного пакета. При этом надо понимать, что наличие такого количества прав голоса может свидетельствовать не только о значительном влиянии, но и о контроле со стороны инвестора, как это теперь четко прописано в стандарте МСФО IFRS 10.

Метод долевого участия (МСФО 28) — что это за метод?

Это метод учета, при котором инвестиция при первоначальном признании оценивается по себестоимости, а затем ее балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке инвестируемой компании после даты приобретения.

Самый простой пример

Сначала надо отразить сумму первоначальной инвестиции. А потом каждый отчетный период добавлять нашу долю (30%) в прибыли ассоциированной компании (АК) Лаванда. Для этого примера проводки будут выглядеть так:

  • Дт Инвестиция в АК Кт Денежные средства — 20,000
  • Дт Инвестиция в АК Кт Прибыль от АК — 3,600 (= 12,000*30%)

Итого сальдо по статье «Инвестиция в ассоциированную компанию» на конец года будет равно 23,600 долларов. Другие проводки, связанные с отражением инвестиции в ассоциированную компанию методом долевого участия, будут рассмотрены ниже.

Метод долевого участия на экзамене Дипифр

В июне 2011 года поменялся формат экзамена Дипифр. Начиная с этой экзаменационной сессии, экзаменатор пытался усложнить условие консолидационной задачи с ассоциированной компанией. Раньше было достаточно знать, как отразить корректировку по нереализованной прибыли в запасах Гаммы и добавить долю инвестора в прибыли к первоначальной инвестиции. С июня 2011 года экзаменатор опробовал три новых усложнения:

  • 1) отражение обесценения инвестиции в ассоциированную компанию
  • 2) сторно переоценки инвестиции в Гамму до справедливой стоимости
  • 3) прочие компоненты капитала у Гаммы

Трудно предсказать, что будет в будущем, но необходимо четко понимать, что было в прошлом. Вполне возможно, Пол Робинс снова применит одно из этих трех усложнений на предстоящем экзамене в декабре.

Как понять, чем является Гамма в консолидационной задаче?

На экзамене Дипифр первый вопрос тестирует знание консолидации. Как правило, в этом вопросе Бета является дочерней компанией, а для Гаммы могут быть три варианта:

  • А) дочерняя (если есть КОНТРОЛЬ над Гаммой)
  • Б) ассоциированная (если есть СУЩЕСТВЕННОЕ ВЛИЯНИЕ)
  • В) совместная деятельность (если есть СОВМЕСТНЫЙ КОНТРОЛЬ)

Гамма будет ассоциированной компанией, если в условии задачи есть такая фраза:

«Данное приобретение дает «Альфе» право оказывать существенное влияние на «Гамму», но не контролировать ее».

Гамма будет совместной деятельностью, если будет такая фраза:

«Эта покупка последовала за соглашением с другими инвесторами об установлении общего контроля над «Гаммой». Все ключевые операционные и финансовые политики, включая распределение прибыли, требуют согласия всех (может быть, двух, трех, четырех) инвесторов, принятого единогласно».

В обоих случаях Б) и В) нужно будет применить метод долевого участия или сокращенно МДУ.

Свод по проводкам в отношении МДУ на экзамене Дипифр

Для отражения инвестиции в АК в ОФП нужны все 5 строк из сводной таблички выше. Из нее можно вывести простое правило для ОФП:

Конечно же, прибыль или убыток за период не могут быть одновременно. Именно поэтому они расположены в таблице на одной строке. За отчетный период в отчетности АК может быть либо прибыль, либо убыток. Долю в прибыли нужно будет добавить к стоимости инвестиции, долю в убытке — вычесть. Хочу обратить внимание, что на экзамене Дипифр в консолидации ОФП ещё никогда не было обесценения и дивидендов.

Для ОСД нужны только последние три строки из таблицы со сводом проводок.

*Поясню вопрос с нереализованной прибылью для тех, кто готовится к экзамену Дипифр самостоятельно. В ОСД допускается делать корректировку по нереализованной прибыли (умноженной на долю владения Гаммой), вычитая ее из двух мест: а) из себестоимости или б) из строки прибыль/убыток от ассоциированной компании. Баллы будут присвоены в обоих случаях, экзаменатор не раз делал примечание для преподавателей по этому поводу в официальных ответах. В учебных центрах обычно учат вычитать эту корректировку из себестоимости, собственно говоря, в официальных ответах экзаменатор придерживается той же тактики.

Поэтому правило расчета по Гамме для ОСД будет таким:

Прибыль от АК за период минус обесценение инвестиции в Гамму

Главное, не забыть убрать корректировку нереализованной прибыли в запасах по Гамме из себестоимости.

Усложнение первое. Обесценение инвестиции в ассоциированную компанию

Такое усложнение консолидационной задачи появилось уже два раза: в июне 2011 года и в декабре 2012 года. Оба раза нужно было составить консолидированный ОСД.

Примечание 3 — приобретение акций компании «Гамма»

1 октября 2010 года «Альфа» приобрела 40% акций компании «Гамма», уплатив за них 75 млн. долларов. Данное приобретение дает «Альфе» право оказывать существенное влияние на «Гамму». На дату приобретения акций рыночная стоимость чистых активов «Гаммы» не отличалась существенно от их балансовой стоимости. По результатам проверки на обесценение, проведенной 31 марта 2011 года, сумма обесценения составила 1.8 млн. долларов.

Отчетная дата 31 марта 2011 года. Чистый убыток Гаммы за год, закончившийся 31.03.11 составил 26,000 долларов.

В данном случае не было ничего сложного. За год у Гаммы был убыток в сумме 26,000, период владения составил 6 месяцев. Зная это, можно рассчитать долю Альфы в убытке Гаммы. Останется только вычесть сумму обесценения инвестиции, которая дана в условии.

Гораздо сложнее оказалось задание в декабре 2012 года. Здесь обесценение инвестиции в Гамму надо было рассчитать. Хочу обратить внимание, что обесценивается балансовая статья «Инвестиция в ассоциированную компанию». Сложность в данном случае была в том, что надо было приготовить консолидированный ОСД. А для расчета обесценения нужно было рассчитать балансовую стоимость инвестиции в Гамму, т.е. вспомнить, как это делается в балансе. Кроме того, в условии нет слова «обесценение», есть только слово «возмещаемая стоимость».

Декабрь 2012 года, ОСД

Итак, Гамма является совместной деятельностью (ключевое слово — совместный контроль), доля владения Гаммой 50%, период владения 9 месяцев, учитывается методом долевого участия. В отчетности можно увидеть, что прибыль Гаммы за период составила 20,000.

Словосочетание «возмещаемая стоимость» указывает на то, что необходимо провести тест на обесценение инвестиции. Чтобы провести такой тест, нужно сравнить балансовую стоимость с возмещаемой. Возмещаемая стоимость дана в условии — 50,000. Балансовую стоимость инвестиции в Гамму можно рассчитать обычным способом:

Первоначальная + прибыль — дивиденды = 50,000 + 7,500 — 5,000 = 52,500

где прибыль равна 20,000*50%*9/12 = 7,500, дивиденды равны 10,000*50% = 5,000

Замечание насчет корректировки по нереализованной прибыли в запасах. Вроде бы ее тоже нужно учитывать при расчете балансовой стоимости инвестиции в Гамму. Но посмотрите в официальный ответ — экзаменатор этого не делает. И действительно, для целей расчета обесценения (!) этого делать не надо. Обесценивать инвестицию только потому, что подвисла нереализованная прибыль, которая будет реализована в ближайшем будущем, было бы неправильно.

Если бы это был консолидированный ОФП, то окончательная стоимость инвестиции в Гамму (строка в ОФП) была бы равна 50,000. А сумму обесценения 2,500 надо было отнести в расчет нераспределенной прибыли Группы.

Усложнение второе. Альфа ошибочно учитывает ассоциированную компанию по СС через ПСД

Второй тип усложнения два раза был применен Полом Робинсом для консолидации ОФП. В июне и в декабре 2013 года в примечании по Гамме появилась следующая фраза:

«Альфа» рассматривает инвестицию в «Гамму» в качестве финансового актива и приняла решение отражать ее по справедливой стоимости как прочий совокупный доход.

Здесь речь идет о фундаментальной ошибке в учете. Учет инвестиции в Гамму как финансовый актив означает, что Альфа будет отражать в своей отчетности только изменения в стоимости пакета акций Гаммы. Так можно было бы делать, если бы Гамма не была ассоциированной компанией. Но у Альфы есть существенное влияние над Гаммой, и по методу долевого участия Альфа должна отражать свою долю в прибыли или убытке Гаммы после даты приобретения. Поэтому все проводки, которые сделала Альфа в отношении Гаммы, надо сторнировать.

Что отразила Альфа в своей отчетности:

Что отразила Альфа в своей отчетности:

В обоих случаях вторую проводку надо сторнировать. То есть убрать 2,000 и 4,500 из прочих компонентов капитала. Поскольку оба раза это был консолидированный ОФП, т.е. в балансе была строка «Прочие компоненты капитала», то именно ее и надо было корректировать. Обратите внимание, что эта корректировка в обоих случаях «весила» целый балл.

Июнь 2013 — ответ

Декабрь 2013 года — ответ

Сам расчет стоимости инвестиции в Гамму в 2013 году будет чуть ниже, потому что необходимо рассмотреть еще одно усложнение.

Усложнение третье. У Гаммы есть прочие компоненты капитала

И еще одно усложнение. В июне 2013 года экзаменатор впервые выделяет у Гаммы прочие компоненты капитала.

Это на отчетную дату, а на дату приобретения суммы были такими:

Понятно, что с этими цифрами можно посчитать прирост нераспределенной прибыли и прочих компонентов капитала Гаммы с даты приобретения до даты отчета.

  • Нерапределенная прибыль Гаммы: 76,000 — 66,000 = 10,000
  • Прочие компоненты капитала Гаммы: 2,000 — 1,200 = 800

В спокойной обстановке можно легко догадаться, что долю в изменении прочих компонентов капитала Гаммы нужно отражать в прочих компонентах капитала Группы. В условиях экзаменационного стресса этот момент можно было и упустить.

Таким образом, можно немного дополнить схему расчета стоимости инвестиции в АК для ОФП:

Первоначальная + прирост прибыли + прирост прочих компонентов капитала — нереализованная прибыль в запасах — дивиденды — обесценение инвестиции

Для июня 2013 года (без дивидендов и обесценения):

где 4,000 = 10,000*40%, 320 = 800*40%, а нереализованная прибыль 1,200 рассчитывается как обычно. Если кто-то не умеет этого делать, можно прочитать статью на этом сайте про расчет нереализованной прибыли в запасах.

Самое главное, что 4,000 и 320 надо было разнести по разным расчетам:

4,000 добавить в расчет «Нераспределенной прибыли Группы», а 320 — в расчет «Прочих компонентов капитала Группы». Кстати, теперь «Прочие компоненты капитала» лучше делать отдельным расчетом, так как Пол Робинс практикует много корректировок именно по этой строке. Расчет «Прочих компонентов капитала» для июня 2013 года приведен выше, а «Нераспределенная прибыль Группы» считается так:

В декабре 2013 года у Гаммы прочие компоненты были равны нулю, поэтому было чуть проще — нужно было добавить только долю в приросте прибыли после приобретения:

Если в консолидации ОСД у Гаммы будет прочий совокупный доход

Что надо будет делать в этом случае? Такого еще не было, но знать это не помешает.

В МСФО 28 написано следующее:

МСФО 28, Определения

Метод долевого участия — …прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций, а прочий совокупный доход инвестора включает долю инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций.

Значит, если в задаче по консолидации ОСД у Гаммы будет прочий совокупный доход, то долю Альфы в этом доходе нужно будет отразить отдельной строкой в прочем совокупном доходе. То есть будет две строки по Гамме: одна — перед налогом на прибыль «Доход/или убыток от ассоциированной компании», а вторая — ниже чистой прибыли: «Прочий совокупный доход/убыток от ассоциированной компании».

Поскольку в июне 2014 года в консолидационной задаче Дипифр было две дочерних компании, вероятность появления метода долевого участия в декабре 2014 года стала очень высокой. Возможно, Пол Робинс будет использовать те усложнения, которые уже были. Они рассмотрены в этой статье. Я думаю, что этих знаний вполне хватит, чтобы заработать большую часть баллов, связанных с методом долевого участия.

Сообщество ВКонтакте

В созданном одновременно с сайтом сообществе ВКонтакте есть две полезные ссылки:

  • 1) процент сдачи экзамена Дипифр в России согласно официальному русскоязычному сайту ACCA
  • 2) учебный курс для подготовки к Дипифр учебного центра PWC

В этом сообществе я собираюсь публиковать не только анонсы статей на сайте, но и большую часть коротких сообщений — новости Дипифр, полезные ссылки. Если вы зарегистрированы ВКонтакте, вы можете подписаться на новости этого сообщества.

Попасть на страницу сообщества можно в правом верхнем углу сразу под шапкой сайта и формой подписки. Или можно нажать на кнопку ниже:

АССОЦИИРОВАННАЯ КОМПАНИЯ –

Смотреть что такое «АССОЦИИРОВАННАЯ КОМПАНИЯ –» в других словарях:

ассоциированная компания — Компания, которая частично принадлежит другой компании. ассоциированная компания Компания, в которой инвестор обладает значительным влиянием, но которая не является ни дочерней компанией, ни… … Справочник технического переводчика

АССОЦИИРОВАННАЯ КОМПАНИЯ — (associate company) Компания, которая частично принадлежит другой компании. Финансы. Толковый словарь. 2 е изд. М.: ИНФРА М , Издательство Весь Мир . Брайен Батлер, Брайен Джонсон, Грэм Сидуэл и др. Общая редакция: д.э.н. Осадчая И.М.. 2000 … Финансовый словарь

Ассоциированная компания — (Associate company) — компания, в которой инвестор обладает значительным влиянием, но которая не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием для инвестора … Экономико-математический словарь

Ассоциированная компания — ASSOCIATED COMPANY Акционерная компания, в которой доля другой компании не превышает 20 50%, т.е. контрольный пакет акций остается у самой компании. Компания инвестор в этом случае может влиять на принятие коммерческих и финансовых решений… … Словарь-справочник по экономике

Ассоциированная компания — (ASSOCIATE) Компания, в которой инвестор обладает значительным влиянием, но которая не является ни дочерней компанией, ни совместной деятельностью инвестора … Финансы и биржа: словарь терминов

Компания Ассоциированная — компания, в которой другие компании или компания имеют свою долю участия и оказывают влияние на ее деятельность. Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

компания ассоциированная — Компания, в которой группа (компаний) имеет долю участия и оказывает существенное влияние на ее деятельность и финансовую политику, в отличие от дочернего предприятия, где материнская компания владеет контрольным пакетом акций.… … Справочник технического переводчика

КОМПАНИЯ, АССОЦИИРОВАННАЯ — компания, в которой группа (компаний) имеет долю участия и оказывает существенное влияние на ее деятельность и финансовую политику, в отличие от дочернего предприятия, где материнская компания владеет контрольным пакетом акций. См. тж. КОМПАНИЯ,… … Большой экономический словарь

КОМПАНИЯ, АССОЦИИРОВАННАЯ — компания, в которой группа (компаний) имеет долю участия и оказывает существенное влияние на ее деятельность и финансовую политику, в отличие от дочернего предприятия, где материнская компания владеет контрольным пакетом акций … Большой бухгалтерский словарь

Кэптивная страховая компания — страховая компания, созданная одним или нескольким юридическими лицами для страхования (перестрахования) рисков своих учредителей, либо ограниченного, заранее определенного круга лиц. Простейшей формой кэптивной страховой компании является… … Словарь бизнес-терминов

Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности

Е. Чёмова старший менеджер департамента аудита компании «КПМГ» в России и СНГ
Журнал «Актуальная бухгалтерия»

Положения МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» (далее — МСФО (IAS) 27) устанавливают правила учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке компанией-инвестором отдельной финансовой отчетности. Под отдельной финансовой отчетностью следует понимать отчетность, в которой инвестор по собственному выбору с соблюдением требований МСФО (IAS) 27 учитывает указанные инвестиции одним из установленных в стандарте методов. В МСФО не предусмотрено требование подготовки отдельной финансовой отчетности, однако компания-инвестор может представлять такую отчетность по собственной инициативе или в соответствии с требованиями национального законодательства. При этом отдельная финансовая отчетность инвестора не заменяет собой консолидированную финансовую отчетность, подготовка которой в общем случае требуется согласно МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (далее — МСФО (IFRS) 10).

Документ «Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27)» (далее — Документ МСФО), выпущенный в августе 2014 года, внес поправки, связанные с расширением перечня возможных методов учета инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке отдельной финансовой отчетности.

Ранее этих методов было два:

  • по фактической стоимости;
  • в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее — МСФО (IFRS) 9). При этом если инвестор применяет МСФО (IAS) 27, но все еще не применяет МСФО (IFRS) 9, то любая ссылка на МСФО (IFRS) 9 должна читаться как ссылка на МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (далее — МСФО (IAS) 39).

После внесения поправок компания может также выбрать метод долевого участия, описанный в МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» (далее — МСФО (IAS) 28).

При этом она должна применять единый порядок учета в отношении каждой категории инвестиций, то есть инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия.

Как отмечено в Основании для заключения (Basis for Conclusion) к МСФО (IAS) 27, причины поправок связаны с тем, что законодательство ряда стран требует от компаний, акции которых обращаются на бирже, подготавливать отдельную финансовую отчетность в соответствии с национальными правилами составления финансовой отчетности, которые, в свою очередь, требуют применения метода долевого участия при учете инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия. В большинстве случаев использование метода долевого участия являлось единственным различием между отдельной финансовой отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО и национальными правилами. Изменения призваны упростить процесс конвергенции национальных правил данных стран с МСФО. А это, в свою очередь, поможет отдельным компаниям сократить затраты, связанные с соблюдением регуляторных требований, без потери информации.

Поправки применяются в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 года или после этой даты, ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». При этом Документ МСФО допускает досрочное применение поправок при условии раскрытия в отчетности данного факта.

В мае 2015 года поправки были приняты на территории Российской Федерации приказом Минфина России (Приказ Минфина России от 19.05.2015 № 79н), который не изменил порядок их вступления в силу:

  • для добровольного досрочного применения — со дня официального опубликования;
  • для обязательного применения — в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 года или после этой даты.

Отметим, что Совет по МСФО не счел необходимым вводить какие-либо освобождения, связанные с ретроспективным применением поправок, поскольку:

  • применение метода долевого участия в отдельной финансовой отчетности не является обязательным;
  • имеющаяся у отчитывающейся компании-инвестора информация в отношении дочерних предприятий является достаточной для применения метода долевого участия без существенных дополнительных трудозатрат;
  • инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия (после применения переходных положений, установленных в МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность») учитываются в консолидированной финансовой отчетности методом долевого участия, что исключает необходимость проведения дополнительных процедур для целей подготовки отдельной финансовой отчетности.

Важно! Отдельная финансовая отчетность компании-инвестора не заменяет собой консолидированную финансовую отчетность, подготовка которой в общем случае требуется согласно МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Понятие метода долевого участия

Метод долевого участия — это метод учета, при котором инвестиции при первоначальном признании оцениваются по фактической стоимости, а затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций, а прочий совокупный доход инвестора включает долю инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций (п. 3 МСФО (IAS) 28).

Отметим, что в целях МСФО (IAS) 27 и данной статьи под объектом инвестиций следует понимать инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия.

Таким образом, применение метода долевого участия обеспечивает отражение в финансовой отчетности более подробной информации о чистых активах, а также прибыли или убытке инвестора.

МСФО (IAS) 28 содержит указания по применению метода долевого участия, при этом отмечается, что многие процедуры, осуществляемые при применении метода долевого участия, аналогичны процедурам, описанным в МСФО (IFRS) 10 (п. 26 МСФО (IAS) 28). Кроме того, концепции, лежащие в основе процедур, осуществляемых при учете приобретения дочернего предприятия, также используются при учете приобретения инвестиций в ассоциированное или совместное предприятие. В целом ожидается, что применение метода долевого участия к объектам инвестиций в отдельной финансовой отчетности приведет к такой же величине чистых активов и прибыли или убытка, причитающейся собственникам, как и в консолидированной финансовой отчетности компании-инвестора.

Однако существуют ситуации, при которых применение метода долевого участия в отдельной финансовой отчетности в отношении инвестиций в дочерние предприятия будет давать результаты, отличные от результатов, полученных при подготовке консолидированной финансовой отчетности. Рассмотрим такие ситуации.

Тестирование на обесценение (обесценение гудвилла). Гудвилл в отношении инвестиций в дочерние предприятия, учитываемых в отдельной финансовой отчетности методом долевого участия, составляет часть балансовой стоимости инвестиции в дочернее предприятие и не тестируется на обесценение отдельно. Вместо этого балансовая стоимость инвестиции в дочернее предприятие в целом тестируется на обесценение в соответствии с положениями МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (далее — МСФО (IAS) 36) как единый актив. Но поскольку в консолидированной финансовой отчетности компании-инвестора гудвилл признается отдельно, то сама его величина тестируется на обесценение путем применения требований МСФО (IAS) 36 для тестирования гудвилла на обесценение.

Учет дочерних предприятий с отрицательными чистыми активами. МСФО (IAS) 28 требует от инвестора прекратить признавать долю в последующих убытках в тот момент, когда кумулятивная доля в убытках объекта инвестиций становится равной или превышает его долю участия в объекте инвестиций. Обязательство признается только в тех случаях, когда у инвестора есть обязанность в силу закона или сложившейся практики или он осуществил платежи от имени объекта инвестиций. В отношении консолидированной финансовой отчетности данное требование отсутствует.

Практическое применение метода долевого участия

А теперь рассмотрим практическое применение метода долевого участия и приведем примеры.

Начало применения. Инвестиции в объект инвестиций учитываются в отдельной финансовой отчетности с использованием метода долевого участия с даты, когда компания-инвестор приобретает контроль, значительное влияние или совместный контроль в отношении объекта инвестиций.

Определение первоначальной стоимости объекта инвестиций и гудвилл. На дату приобретения объекта инвестиций, учитываемого методом долевого участия, все идентифицируемые активы и обязательства данного объекта оцениваются по справедливой стоимости в порядке, определенном в МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». Любая разница между фактической стоимостью инвестиций и долей инвестора в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств объекта инвестиций учитывается следующим образом.

1. В случае если разница является положительной, признается гудвилл, относящийся к объекту инвестиций. Гудвилл включается в состав балансовой стоимости объекта инвестиций, учитываемого методом долевого участия, а не отражается отдельно. При этом гудвилл не амортизируется и не подлежит ежегодной проверке на обесценение.

2. В случае если разница является отрицательной, признается доход, который отражается в качестве дохода при определении доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций за тот период, в котором инвестиции были приобретены.

Кроме этого, при подготовке отдельной финансовой отчетности инвестор должен выполнить необходимые корректировки своей доли в прибыли или убытке объекта инвестиций после его приобретения с целью отражения, например, амортизационных отчислений по активам, скорректированным до справедливой стоимости на дату приобретения.

Аналогичным образом производятся соответствующие корректировки доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после приобретения с целью учета убытков от обесценения активов, признанных в финансовой отчетности объекта инвестиций (гудвилл или основные средства). Такие корректировки до справедливой стоимости производятся только в отношении пропорциональной доли инвестора в приобретенных чистых активах.

Определение доли инвестора в объекте инвестиций, учитываемом методом долевого участия. В пункте 27 МСФО (IAS) 28 установлен порядок определения доли группы в ассоциированном или совместном предприятии как совокупной доли участия материнского предприятия и его дочерних предприятий в этом ассоциированном или совместном предприятии. По нашему мнению, данный пункт описывает применение метода долевого участия при учете ассоциированных и совместных предприятий при подготовке инвестором консолидированной финансовой отчетности, в которой консолидируются данные дочерних предприятий инвестора. В случае же подготовки отдельной финансовой отчетности данные дочерних предприятий инвестора не консолидируются, а учитываются одним из методов, установленных в МСФО (IAS) 27.

Документ МСФО также не предусматривает отдельных положений, связанных с определением доли инвестора в объекте инвестиций, учитываемом методом долевого участия, в отдельной финансовой отчетности инвестора. Таким образом, одной из возможных интерпретаций будет определение доли инвестора в дочернем, ассоциированном или совместном предприятии на основе исключительно доли участия инвестора в этом объекте инвестиций, поскольку при подготовке отдельной финансовой отчетности дочерние компании инвестора не консолидируются. Следовательно, пункт 27 МСФО (IAS) 28 не является напрямую применимым. Доли участия в дочерних, ассоциированных и совместных предприятиях через ассоциированные и совместные предприятия инвестора не принимаются в расчет доли инвестора в таких предприятиях в общем порядке. На текущий момент рассматриваемый вопрос остается открытым, поскольку отсутствует практика применения метода долевого участия в отношении объектов инвестиций, учитываемых в отдельной финансовой отчетности инвестора.

Возможна ситуация, когда экономическая доля участия инвестора не эквивалентна его доле участия в капитале объекта инвестиций (т.е. имеющимся правам голоса). Например, инвестор может владеть 40 процентами прав голоса в объекте инвестиций, учитываемом методом долевого участия, но иметь при этом только 30 процентов участия в прибылях и убытках, прочем совокупном доходе и чистых активах данного объекта. По нашему мнению, в подобных случаях инвестору следует учитывать объект инвестиций методом долевого участия в отдельной финансовой отчетности исходя из 30-процентной доли участия, поскольку метод долевого участия подразумевает отражение инвестором доли его участия в чистых активах, прибыли или убытке и прочем совокупном доходе объекта инвестиций.

Отчетные периоды и учетная политика. Для целей применения метода долевого участия компания-инвестор должна использовать самую последнюю финансовую отчетность объекта инвестиций. Исключение составляют случаи, когда это не является практически осуществимым. Финансовая отчетность объекта инвестиций, используемая в целях применения метода долевого участия, составляется за тот же отчетный период, что и отчетность инвестора.

В случае использования отчетности объекта инвестиций, составленной за отчетный период, отличный от отчетного периода инвестора, МСФО (IAS) 28 требует проведения в отчетности объекта инвестиций корректировок, отражающих последствия значительных событий или результаты операций, имевших место в период между датами окончания отчетного периода объекта инвестиций и инвестора. При этом стандарт устанавливает следующее:

  • разрыв между датой окончания отчетного периода инвестора и датой окончания отчетного периода объекта инвестиций не должен превышать трех месяцев;
  • продолжительность отчетных периодов и различия в датах их окончания должны быть одинаковыми от периода к периоду.

При подготовке отдельной финансовой отчетности инвестор должен применять единую учетную политику. Следовательно, в случае существования различий между учетной политикой инвестора и объекта инвестиций финансовая отчетность последнего должна быть скорректирована с целью обеспечения ее соответствия учетной политике инвестора.

Убыточные объекты инвестиций, учитываемые методом долевого участия. Как было отмечено ранее, при использовании метода долевого участия после первоначального признания стоимость объекта инвестиций корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Однако доля инвестора в убытках объекта инвестиций, учитываемого методом долевого участия, признается только до тех пор, пока балансовая стоимость его доли участия в данном объекте не снизится до нуля. После чего обязательство признается только в пределах имеющейся у инвестора обязанности в силу закона или сложившейся практики финансировать операции объекта инвестиций или в пределах произведенных инвестором платежей от имени данного объекта инвестиций.

Если впоследствии объект инвестиций отражает в своей отчетности прибыль, инвестор возобновляет признание своей доли в данной прибыли только после того, как его доля в прибыли станет равной непризнанной ранее доле в убытке.

МСФО (IAS) 28 не рассматривает ситуацию, при которой в отчетном периоде объект инвестиций признает прибыль по одному компоненту совокупного дохода и убыток по другому, а итоговая величина прочего совокупного дохода является отрицательной (совокупный доход состоит из прибыли или убытка за период (компонент 1) и прочего совокупного дохода (компонент 2)). По нашему мнению, подход, когда соответствующий прибыльный компонент прочего совокупного дохода признается в полном объеме, а убыточный компонент признается только до тех пор, пока балансовая стоимость доли участия инвестора в объекте инвестиций не снизится до нуля, соответствует подходу, заявленному в пункте 38 МСФО (IAS) 28 (согласно которому ограничения накладываются только в отношении признания убытков).

Продемонстрируем действие положения МСФО (IAS) 27 в отношении убыточных объектов инвестиций, учитываемых методом долевого участия, на примерах.

Ассоциированное предприятие является убыточным

Компания-инвестор «В» владеет 30% акций предприятия «А». В соответствии с учетной политикой компании-инвестора «B» инвестиции в ассоциированные предприятия учитываются в отдельной финансовой отчетности с использованием метода долевого участия. Капитал предприятия «А» (с учетом всех корректировок, необходимых при применении метода долевого участия) имеет отрицательное значение в размере 100 денежных единиц (далее — д.е.). Поэтому доля компании-инвестора «B» в предприятии «А» составляет:

-100 х 30% = -30 д.е.

Компания-инвестор «B» не имеет никаких обязанностей по финансированию убытков предприятия «А» и не предоставляла никаких гарантий по его обязательствам.

Следовательно, как только компания-инвестор «В» уменьшит величину, отражающую долю ее участия в предприятии «А», до нуля, она прекращает признание любых дальнейших убытков предприятия «А». Если в последующие периоды предприятие «А» будет получать прибыль, то компания-инвестор «В» будет признавать в своей отдельной финансовой отчетности прибыль только после того, как будут элиминированы все непризнанные ранее убытки.

Ассоциированное предприятие является убыточным: получена прибыль, но прочий совокупный доход имеет отрицательную величину

Компания-инвестор «В» владеет 30% акций предприятия «А». В соответствии с учетной политикой компании-инвестора «В» инвестиции в ассоциированные предприятия учитываются в отдельной финансовой отчетности с использованием метода долевого участия. Балансовая стоимость доли участия компании-инвестора «В» в предприятии «А» на начало отчетного года составила 10 д.е. В течение года предприятие «А» получило прибыль в размере 100 д.е., но общий совокупный доход составил -70 д.е. в силу того, что нетто-величина изменения резерва по хеджированию потоков денежных средств составила 170 д.е.

Поэтому по состоянию на конец отчетного периода доля участия компании-инвестора «В» в предприятии «А» составляет:

10 д.е. + (-70 д.е. х 30%) = -11 д.е.

При условии, что компания-инвестор не принимала на себя никаких обязательств по финансированию убытков предприятия «А» и не предоставляла никаких гарантий по обязательствам предприятия «А», компания-инвестор «В» уменьшает до нуля балансовую стоимость своей доли участия в предприятии «А», но при этом не признает в отдельной финансовой отчетности никаких дополнительных убытков данного предприятия.

Руководствуясь положениями пункта 38 МСФО (IAS) 28, видится целесообразным признание компанией-инвестором «В» в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе 30 д.е., чтобы отразить свою долю в прибыли предприятия «А» (100 д.е. х 30%), и признание своей доли в прочем совокупном доходе предприятия «А» в сумме — 40 д.е. (доля компании-инвестора «В» в прочем совокупном доходе в размере: -170 д.е. х 30% = -51 д.е. с учетом ограничения, равного балансовой стоимости инвестиции, а именно: 10 + 30 = 40 д.е.).

Сделки с объектами инвестиций, учитываемыми методом долевого участия. Нереализованные прибыли по сделкам с объектами инвестиций исключаются в пределах доли участия инвестора в соответствующем объекте инвестиций. При этом МСФО (IAS) 28 отдельно описывает порядок учета нереализованных убытков по сделкам «снизу вверх» и «сверху вниз».

Примером сделок «снизу вверх» являются сделки по продаже активов инвестору объектом инвестиций, а сделок «сверху вниз» — сделки по продаже или взносу активов в объект инвестиций инвестором. Так, если в результате сделки «снизу вверх» возникает убыток и этот убыток свидетельствует о снижении чистой стоимости возможной продажи активов, подлежащих приобретению, то инвестор признает в отдельной финансовой отчетности только свою долю в этом убытке. Однако если в результате сделки «сверху вниз» возникает убыток и этот убыток свидетельствует о снижении чистой стоимости возможной продажи или об обесценении актива, подлежащего продаже или вложению, то такой убыток не исключается ни в какой части и полностью признается инвестором в отдельной финансовой отчетности.

Отметим, что, хотя МСФО (IAS) 28 и требует исключения доли инвестора в прибылях или убытках по операциям с объектами инвестиций, учитываемыми методом долевого участия, сальдо по счетам дебиторской или кредиторской задолженности объектов инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и сальдо депозитов или займов, выданных таким объектам или полученных от них, не исключаются.

Обесценение. Инвестиции в объекты инвестиций, учитываемые методом долевого участия, подлежат проверке на обесценение. При этом для целей определения наличия признаков обесценения и необходимости проверки инвестиций на предмет обесценения следует руководствоваться положениями МСФО (IAS) 39 в отношении обесценения финансовых активов. Для целей же определения величины обесценения при наличии признаков обесценения инвестиции, а также при применении порядка учета восстановления обесценения объекта инвестиций следует руководствоваться положениями МСФО (IAS) 36.

Поскольку гудвилл, относящийся к инвестиции в объект инвестиций, не признается отдельно, а учитывается в составе балансовой стоимости инвестиции в объект инвестиции, учитываемый методом долевого участия, он не подлежит отдельному тестированию на обесценение с применением требований, установленных МСФО (IAS) 36. Требования данного стандарта применяются к балансовой стоимости инвестиции в целом путем сопоставления ее возмещаемой стоимости, которая определяется как наибольшее из двух величин: ценности от использования или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу — с ее балансовой стоимостью.

Поэтому при отражении инвестиции в объект инвестиции методом долевого участия убыток от ее обесценения не подлежит отнесению на соответствующие активы, составляющие балансовую стоимость объекта инвестиции, включая гудвилл, входящий в состав балансовой стоимости инвестиции. Соответственно, любой такой убыток от обесценения подлежит восстановлению, если возмещаемая величина инвестиции впоследствии возрастает. Данный подход согласуется с подходом, используемым в МСФО (IAS) 36, который разрешает восстанавливать убытки от обесценения активов, за исключением обесценения гудвилла. Данный подход отличается от подхода, применяемого в МСФО (IAS) 39 в отношении долевых инвестиций, в соответствии с которым убыток от их обесценения не подлежит восстановлению. Указанное отличие может быть объяснено тем, что при признании и восстановлении убытка от обесценения инвестиции в объект инвестиции, учитываемый методом долевого участия, применяются положения МСФО (IAS) 36, а не МСФО (IAS) 39.

При оценке обесценения возмещаемая стоимость инвестиций в объекты инвестиций оценивается по каждому объекту инвестиций в отдельности, за исключением случаев, когда объект не генерирует поступления потоков денежных средств от своей деятельности, которые были бы в целом независимы от поступлений потоков денежных средств от прочих активов инвестора.

Дивиденды. Поправки к МСФО (IAS) 27 коснулись также порядка учета дивидендов от объекта инвестиций. В частности, если объект инвестиций учитывается методом долевого участия, то дивиденды признаются путем уменьшения балансовой стоимости инвестиции, в то время как дивиденды от объектов инвестиций, учитываемых с использованием метода фактических затрат или в соответствии с МСФО (IFRS) 9, признаются в качестве дохода в составе прибыли или убытка за период.

Метод долевого участия

Бухгалтер • Бухгалтерия
Главная бухгалтерская книга
Оборотно-сальдовая ведомость
Отчётный период
Учётная политика
Двойная запись • Проводка
Дебет = Кредит • Актив = Пассив
Калькуляция • Себестоимость
РСБУ • УСБУ • МСФО • GAAP

Бухгалтерский баланс
Отчёт о прибылях и убытках
Отчёт о движении денежных средств
Отчёт о нераспределённой прибыли
Отчёт об изменениях капитала
Консолидированная • Комбинированная

Области бухгалтерского учёта

Учёт затрат • Финансовый учёт • Судебная бухгалтерия
Учёт фондов • Управленческий учёт • Налоговый учёт
Бюджетный учёт • Банковский учёт

АудитФинансовый контроль

Шаблон: просмотр • обсуждение • править

Метод долевого участия (англ. Equity Method) — метод составления консолидированной финансовой отчётности, посредством которого доля участия в ассоциированном предприятии первоначально признается по фактической стоимости, а затем корректируется на возникшее после приобретения изменение доли участника совместного предпринимательства в чистых активах совместно контролируемого предприятия. Следует заметить, что этот метод применим исключительно для консолидации с ассоциированными компаниями.

Если инвестиция была сделана в середине отчётного периода необходимо рассчитать сумму прибыли ассоциированного предприятия на дату отчёта, которая была получена с даты получения инвестиции.

Если инвестор является учредителем ассоциированного предприятия тогда гудвилл не рассчитывается, а если акционер вошёл в капитал ассоциированной компании позже — рассчитывается.

Этот метод можно описать следующим примером: первоначальная стоимость инвестиции в ассоциированную компанию была равна 500 руб., что составляло 20 % участия в капитале, а за отчётный период ассоциированная компания получила прибыль в размере 1000 руб., так что стоимость инвестиции в балансе будет отражена в размере: 500 + 20 % * 1 000 = 700 руб., а в отчёте о прибылях и убытках будет отражена статья Доход, учтённый методом долевого участия — 20 % * 1 000 = 200 руб.

Регулирование метода

Полезные публикации

Понятие доходов организацииОпределение 1Доходы организации – это полученные компанией экономические выгоды вследствие осуществления основной деятельности…

Что собой представляет управленческий учетУправленческий учет – это системная деятельность по всестороннему анализу (измерению, обобщению,…

Аренда автомобиля сотрудника без экипажа – как отразить в учете? Наша компания собирается заключить с…

Платежеспособность предприятия Платежеспособность – это готовность предприятия погасить долги в случае одновременного предъявления требования о…

Цели поездокСлужебные цели отражены в действующем Постановлении Правительства РФ № 749.Цель служебной командировки генерального директора…

Бухгалтерия и финансы

Справочник финансового директора

Ассоциированные организации

Определение

МСФО (IAS) 28 применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании, за исключением инвестиций, которые принадлежат:

  • венчурным фондам
  • совместным и паевым фондам и другим аналогичным финансовым организациям, которые на момент первоначального признания классифицированы как учитываемые по справедливой стоимости с отнесением изменений на финансовый результат и учитываются согласно МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты»

Ассоциированная компания — компания, на деятельность которой инвестор оказывает значительное влияние и которая не является ни дочерним предприятием, ни долей участия в совместном предприятии.

Значительные влияние — возможность участия в принятии решений по вопросам финансовой и операционной политики предприятия, но не контроль или совместный контроль над такой политикой.

Контроль -возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от её деятельности.

Факторы значительного влияния:

  • владение 20% или более акций, имеющих право голоса
  • представительство в совете директоров
  • участие в процессе выработки политики
  • существенные операции между инвестором и объектом инвестиций
  • обмен управленческим персоналом
  • представление важной технической информации.

В случае утраты значительного влияния инвестиция в дальнейшем учитывается согласно МСФО 9 «Финансовые инструменты», а её стоимость при первоначальном признании принимается равной балансовой стоимости на момент потери значительной влияния. Инвестиции в ассоциированные компании отражаются методом долевого участия, кроме случаев, когда:

  • такая инвестиция классифицирована как предназначенная для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5
  • предприятие-составитель отчетности является материнской компанией, освобожденной от требования подготовки консолидированной финансовой отчетности в соответствии МСФО (IAS) 27
  • в роли инвестора выступает дочерняя компания, находящаяся в полной или частичной собственности другой компании, и её другие владельцы уведомлены и не возражают против того, чтобы инвестор не применял метод долевого участия
  • долговые или долевые инструменты инвестора не обращаются на открытом рынке
  • инвестор не представлял и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности
  • головная или любая промежуточная материнская компания инвестора выпускает консолидированную финансовую отчетность для открытого доступа, соответствующую требованиям МСФО.

Метод долевого участия — метод учета, при котором инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость корректируется на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Прибыль или убыток инвестора включает его долю в результатах деятельности объекта инвестиций. Ассоциированная компания не является частью группы, так как компания-инвестор не имеет контроля над ней. Группа включает только материнскую компанию и дочерние предприятие.

Учет инвестиций в ассоциированной компании

Первоначальное признание инвестиции в ассоциированную компанию осуществляется по себестоимости. В дальнейшем балансовая стоимость этой инвестиции увеличивается или уменьшается в зависимости от доли инвестора в прибыли (убытках) ассоциированной компании, возникшей после даты приобретения:

себестоимость + доля инвестора в приращении прибыли (убытка) с даты приобретения.

Дивиденды, полученные от объекта инвестиций, уменьшают балансовую стоимость инвестиций. Балансовая стоимость инвестиции корректируется с целью отражения изменений в пропорциональной доле участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в результате изменений в собственном капитале объекта инвестиций, которые не были отнесены на прибыль или убыток. Стоимость инвестиций в ассоциированную компанию на дату консолидации равна части группы в чистых активах ассоциированной компании (по справедливой стоимости) на отчетную дату плюс гудвилл после обесценения. В нераспределенную прибыль группы включается принадлежащая компании-инвестору часть нераспределенной прибыль ассоциированной компании, заработанной после даты приобретения. Гудвилл отдельно не признается, а включается в балансовую стоимость инвестиции в ассоциированную компанию. Стоимость активов и обязательств происходит по справедливой стоимости. Постатейное суммирование активов и обязательств ассоциированной компании не происходит, так как её чистые активы группе не подконтрольны. В консолидированном отчете о финансовом положении будет включена отдельная статья «Инвестиции, учитываемые с использованием долевого метода».

Если ассоциированная компания применяет учетную политику, отличающуюся от учетной политики инвестора в отношении схожих операций, то при использовании метода долевого участия осуществляются корректировки.

Когда отчетные даты инвестора и ассоциированной компании различаются, тогда отчетность ассоциированной компании корректируется с учетом воздействия существенных операций и событий, произошедших между её отчетной датой и отчетной датой компании-инвестора.

На предмет обесценения проверяется вся инвестиция (путём сравнения её возмещаемой суммы и балансовой стоимости) и оценивается:

  • доля в дисконтированной стоимости расчетных будущих денежных потоков, которые, как ожидается, будут генерированы ассоциированной компанией, включая денежные потоки от её операций и поступления от последующей реализации инвестиций
  • дисконтированная стоимость расчетных ожидаемых будущих денежных потоков в виде дивидендов, получаемых от ассоциированной компании и от последующей реализации инвестиций.

В консолидированный отчет о совокупном доходе включается отдельная статья «Прибыль от ассоциированной компании» (постатейное суммирование доходов и расходов ассоциированной компании не происходит). Если приобретение акций ассоциированной компании произошло в течение отчетного периода, то распределение её результата производится на пропорционально-временной основе.

Инвестиция в ассоциированную компанию может быть уменьшена до нуля, но не может стать отрицательной даже при наличии у ассоциированной компании убытков после приобретения, так как инвестор прекращает признание своей части убытков и дальнейший учет ведется за балансом и раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности. Если впоследствии ассоциированная компания вновь станет прибыльной, возобновляется признание своей части прибыли только после того, как причитающаяся ему часть прибыли ассоциированной компании сравняется с ранее непризнанной частью убытков.

Дивиденды к получению группой от ассоциированной компании включаются в статью «Дивиденды к получению» консолидированного отчета о финансовом положении, внутренне остатки дивидендов не исключаются. Дивиденды, получаемые от ассоциированных компаний, не включается в консолидированный отчет о совокупном доходе. Доля материнской компании в посленалоговой прибыли ассоциированной компании (то есть до дивидендов) включена в статью «Прибыль от ассоциированной компании». Остатки дебиторской и кредиторской задолженности по операциям с ассоциированной компаниями не исключаются, то есть задолженность ассоциированной компанией перед другими предприятиями группы является активом, а задолженность предприятий группы перед такой компанией- обязательством.

Нереализованная прибыль исключается в пределах доли инвестора в ассоциированной компании. Чтобы исключить нереализованную прибыль (вне зависимости от направления продажи товаров) необходимо исключить ей из прибыли до налога, а также из нераспределенной прибыли в расчете чистых активов ассоциированной компании до того, как последняя будет включена в финансовую отчетность.

МСФО, Дипифр

Метод долевого участия — это метод учета инвестиций в ассоциированные компании и в совместные предприятия, прописанный в международном стандарте МСФО 28. В этой статье коротко рассмотрены следующие моменты:

  • ассоциированная компания — что это?
  • метод долевого участия — основы
  • как тестируется метод долевого участия на экзамене Дипифр
  • свод по проводкам для экзамена Дипифр

Начинается статья с определения того, что такое ассоциированная компания и метод долевого участия. А наибольшее внимание уделено усложнениям, которые применяет экзаменатор Дипифр для ассоциированной компании в консолидационном вопросе.

Ассоциированная компания — что это за компания?

Метод долевого участия применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании (МСФО 28) и в совместные предприятия (МСФО 28, IFRS 11). Ассоциированная компания – это компания, где инвестор имеет значительное влияние, что означает участие в принятии решений по финансовой и операционной политике, но это не контроль и не совместный контроль над этой политикой. Если инвестору принадлежит прямо или косвенно 20 и более процентов голосующих акций в инвестируемой компании, то считается, что инвестор имеет значительное влияние.

МСФО 28, пункт 6 «Наличие у предприятия значительного влияния обычно подтверждается одним или несколькими из следующих фактов:

  • (a) представительство в совете директоров или аналогичном органе управления;
  • (b) участие в процессе выработки политики, в том числе участие в принятии решений о выплате дивидендов или ином распределении прибыли;
  • (c) наличие существенных операций между предприятием и его объектом инвестиций;
  • (d) обмен руководящим персоналом; или
  • (e) предоставление важной технической информации.

В самом простом случае у инвестора должна быть доля владения инвестируемой компанией от 20 до 50%, т.е. больше 20%, но меньше контрольного пакета. При этом надо понимать, что наличие такого количества прав голоса может свидетельствовать не только о значительном влиянии, но и о контроле со стороны инвестора, как это теперь четко прописано в стандарте МСФО IFRS 10.

Метод долевого участия (МСФО 28) — что это за метод?

Это метод учета, при котором инвестиция при первоначальном признании оценивается по себестоимости, а затем ее балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке инвестируемой компании после даты приобретения.

Самый простой пример

Сначала надо отразить сумму первоначальной инвестиции. А потом каждый отчетный период добавлять нашу долю (30%) в прибыли ассоциированной компании (АК) Лаванда. Для этого примера проводки будут выглядеть так:

  • Дт Инвестиция в АК Кт Денежные средства — 20,000
  • Дт Инвестиция в АК Кт Прибыль от АК — 3,600 (= 12,000*30%)

Итого сальдо по статье «Инвестиция в ассоциированную компанию» на конец года будет равно 23,600 долларов. Другие проводки, связанные с отражением инвестиции в ассоциированную компанию методом долевого участия, будут рассмотрены ниже.

Метод долевого участия на экзамене Дипифр

В июне 2011 года поменялся формат экзамена Дипифр. Начиная с этой экзаменационной сессии, экзаменатор пытался усложнить условие консолидационной задачи с ассоциированной компанией. Раньше было достаточно знать, как отразить корректировку по нереализованной прибыли в запасах Гаммы и добавить долю инвестора в прибыли к первоначальной инвестиции. С июня 2011 года экзаменатор опробовал три новых усложнения:

  • 1) отражение обесценения инвестиции в ассоциированную компанию
  • 2) сторно переоценки инвестиции в Гамму до справедливой стоимости
  • 3) прочие компоненты капитала у Гаммы

Трудно предсказать, что будет в будущем, но необходимо четко понимать, что было в прошлом. Вполне возможно, Пол Робинс снова применит одно из этих трех усложнений на предстоящем экзамене в декабре.

Как понять, чем является Гамма в консолидационной задаче?

На экзамене Дипифр первый вопрос тестирует знание консолидации. Как правило, в этом вопросе Бета является дочерней компанией, а для Гаммы могут быть три варианта:

  • А) дочерняя (если есть КОНТРОЛЬ над Гаммой)
  • Б) ассоциированная (если есть СУЩЕСТВЕННОЕ ВЛИЯНИЕ)
  • В) совместная деятельность (если есть СОВМЕСТНЫЙ КОНТРОЛЬ)

Гамма будет ассоциированной компанией, если в условии задачи есть такая фраза:

«Данное приобретение дает «Альфе» право оказывать существенное влияние на «Гамму», но не контролировать ее».

Гамма будет совместной деятельностью, если будет такая фраза:

«Эта покупка последовала за соглашением с другими инвесторами об установлении общего контроля над «Гаммой». Все ключевые операционные и финансовые политики, включая распределение прибыли, требуют согласия всех (может быть, двух, трех, четырех) инвесторов, принятого единогласно».

В обоих случаях Б) и В) нужно будет применить метод долевого участия или сокращенно МДУ.

Свод по проводкам в отношении МДУ на экзамене Дипифр

Для отражения инвестиции в АК в ОФП нужны все 5 строк из сводной таблички выше. Из нее можно вывести простое правило для ОФП:

Конечно же, прибыль или убыток за период не могут быть одновременно. Именно поэтому они расположены в таблице на одной строке. За отчетный период в отчетности АК может быть либо прибыль, либо убыток. Долю в прибыли нужно будет добавить к стоимости инвестиции, долю в убытке — вычесть. Хочу обратить внимание, что на экзамене Дипифр в консолидации ОФП ещё никогда не было обесценения и дивидендов.

Для ОСД нужны только последние три строки из таблицы со сводом проводок.

*Поясню вопрос с нереализованной прибылью для тех, кто готовится к экзамену Дипифр самостоятельно. В ОСД допускается делать корректировку по нереализованной прибыли (умноженной на долю владения Гаммой), вычитая ее из двух мест: а) из себестоимости или б) из строки прибыль/убыток от ассоциированной компании. Баллы будут присвоены в обоих случаях, экзаменатор не раз делал примечание для преподавателей по этому поводу в официальных ответах. В учебных центрах обычно учат вычитать эту корректировку из себестоимости, собственно говоря, в официальных ответах экзаменатор придерживается той же тактики.

Поэтому правило расчета по Гамме для ОСД будет таким:

Прибыль от АК за период минус обесценение инвестиции в Гамму

Главное, не забыть убрать корректировку нереализованной прибыли в запасах по Гамме из себестоимости.

Усложнение первое. Обесценение инвестиции в ассоциированную компанию

Такое усложнение консолидационной задачи появилось уже два раза: в июне 2011 года и в декабре 2012 года. Оба раза нужно было составить консолидированный ОСД.

Примечание 3 — приобретение акций компании «Гамма»

1 октября 2010 года «Альфа» приобрела 40% акций компании «Гамма», уплатив за них 75 млн. долларов. Данное приобретение дает «Альфе» право оказывать существенное влияние на «Гамму». На дату приобретения акций рыночная стоимость чистых активов «Гаммы» не отличалась существенно от их балансовой стоимости. По результатам проверки на обесценение, проведенной 31 марта 2011 года, сумма обесценения составила 1.8 млн. долларов.

Отчетная дата 31 марта 2011 года. Чистый убыток Гаммы за год, закончившийся 31.03.11 составил 26,000 долларов.

В данном случае не было ничего сложного. За год у Гаммы был убыток в сумме 26,000, период владения составил 6 месяцев. Зная это, можно рассчитать долю Альфы в убытке Гаммы. Останется только вычесть сумму обесценения инвестиции, которая дана в условии.

Гораздо сложнее оказалось задание в декабре 2012 года. Здесь обесценение инвестиции в Гамму надо было рассчитать. Хочу обратить внимание, что обесценивается балансовая статья «Инвестиция в ассоциированную компанию». Сложность в данном случае была в том, что надо было приготовить консолидированный ОСД. А для расчета обесценения нужно было рассчитать балансовую стоимость инвестиции в Гамму, т.е. вспомнить, как это делается в балансе. Кроме того, в условии нет слова «обесценение», есть только слово «возмещаемая стоимость».

Декабрь 2012 года, ОСД

Итак, Гамма является совместной деятельностью (ключевое слово — совместный контроль), доля владения Гаммой 50%, период владения 9 месяцев, учитывается методом долевого участия. В отчетности можно увидеть, что прибыль Гаммы за период составила 20,000.

Словосочетание «возмещаемая стоимость» указывает на то, что необходимо провести тест на обесценение инвестиции. Чтобы провести такой тест, нужно сравнить балансовую стоимость с возмещаемой. Возмещаемая стоимость дана в условии — 50,000. Балансовую стоимость инвестиции в Гамму можно рассчитать обычным способом:

Первоначальная + прибыль — дивиденды = 50,000 + 7,500 — 5,000 = 52,500

где прибыль равна 20,000*50%*9/12 = 7,500, дивиденды равны 10,000*50% = 5,000

Замечание насчет корректировки по нереализованной прибыли в запасах. Вроде бы ее тоже нужно учитывать при расчете балансовой стоимости инвестиции в Гамму. Но посмотрите в официальный ответ — экзаменатор этого не делает. И действительно, для целей расчета обесценения (!) этого делать не надо. Обесценивать инвестицию только потому, что подвисла нереализованная прибыль, которая будет реализована в ближайшем будущем, было бы неправильно.

Если бы это был консолидированный ОФП, то окончательная стоимость инвестиции в Гамму (строка в ОФП) была бы равна 50,000. А сумму обесценения 2,500 надо было отнести в расчет нераспределенной прибыли Группы.

Усложнение второе. Альфа ошибочно учитывает ассоциированную компанию по СС через ПСД

Второй тип усложнения два раза был применен Полом Робинсом для консолидации ОФП. В июне и в декабре 2013 года в примечании по Гамме появилась следующая фраза:

«Альфа» рассматривает инвестицию в «Гамму» в качестве финансового актива и приняла решение отражать ее по справедливой стоимости как прочий совокупный доход.

Здесь речь идет о фундаментальной ошибке в учете. Учет инвестиции в Гамму как финансовый актив означает, что Альфа будет отражать в своей отчетности только изменения в стоимости пакета акций Гаммы. Так можно было бы делать, если бы Гамма не была ассоциированной компанией. Но у Альфы есть существенное влияние над Гаммой, и по методу долевого участия Альфа должна отражать свою долю в прибыли или убытке Гаммы после даты приобретения. Поэтому все проводки, которые сделала Альфа в отношении Гаммы, надо сторнировать.

Что отразила Альфа в своей отчетности:

Что отразила Альфа в своей отчетности:

В обоих случаях вторую проводку надо сторнировать. То есть убрать 2,000 и 4,500 из прочих компонентов капитала. Поскольку оба раза это был консолидированный ОФП, т.е. в балансе была строка «Прочие компоненты капитала», то именно ее и надо было корректировать. Обратите внимание, что эта корректировка в обоих случаях «весила» целый балл.

Июнь 2013 — ответ

Декабрь 2013 года — ответ

Сам расчет стоимости инвестиции в Гамму в 2013 году будет чуть ниже, потому что необходимо рассмотреть еще одно усложнение.

Усложнение третье. У Гаммы есть прочие компоненты капитала

И еще одно усложнение. В июне 2013 года экзаменатор впервые выделяет у Гаммы прочие компоненты капитала.

Это на отчетную дату, а на дату приобретения суммы были такими:

Понятно, что с этими цифрами можно посчитать прирост нераспределенной прибыли и прочих компонентов капитала Гаммы с даты приобретения до даты отчета.

  • Нерапределенная прибыль Гаммы: 76,000 — 66,000 = 10,000
  • Прочие компоненты капитала Гаммы: 2,000 — 1,200 = 800

В спокойной обстановке можно легко догадаться, что долю в изменении прочих компонентов капитала Гаммы нужно отражать в прочих компонентах капитала Группы. В условиях экзаменационного стресса этот момент можно было и упустить.

Таким образом, можно немного дополнить схему расчета стоимости инвестиции в АК для ОФП:

Первоначальная + прирост прибыли + прирост прочих компонентов капитала — нереализованная прибыль в запасах — дивиденды — обесценение инвестиции

Для июня 2013 года (без дивидендов и обесценения):

где 4,000 = 10,000*40%, 320 = 800*40%, а нереализованная прибыль 1,200 рассчитывается как обычно. Если кто-то не умеет этого делать, можно прочитать статью на этом сайте про расчет нереализованной прибыли в запасах.

Самое главное, что 4,000 и 320 надо было разнести по разным расчетам:

4,000 добавить в расчет «Нераспределенной прибыли Группы», а 320 — в расчет «Прочих компонентов капитала Группы». Кстати, теперь «Прочие компоненты капитала» лучше делать отдельным расчетом, так как Пол Робинс практикует много корректировок именно по этой строке. Расчет «Прочих компонентов капитала» для июня 2013 года приведен выше, а «Нераспределенная прибыль Группы» считается так:

В декабре 2013 года у Гаммы прочие компоненты были равны нулю, поэтому было чуть проще — нужно было добавить только долю в приросте прибыли после приобретения:

Если в консолидации ОСД у Гаммы будет прочий совокупный доход

Что надо будет делать в этом случае? Такого еще не было, но знать это не помешает.

В МСФО 28 написано следующее:

МСФО 28, Определения

Метод долевого участия — …прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций, а прочий совокупный доход инвестора включает долю инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций.

Значит, если в задаче по консолидации ОСД у Гаммы будет прочий совокупный доход, то долю Альфы в этом доходе нужно будет отразить отдельной строкой в прочем совокупном доходе. То есть будет две строки по Гамме: одна — перед налогом на прибыль «Доход/или убыток от ассоциированной компании», а вторая — ниже чистой прибыли: «Прочий совокупный доход/убыток от ассоциированной компании».

Поскольку в июне 2014 года в консолидационной задаче Дипифр было две дочерних компании, вероятность появления метода долевого участия в декабре 2014 года стала очень высокой. Возможно, Пол Робинс будет использовать те усложнения, которые уже были. Они рассмотрены в этой статье. Я думаю, что этих знаний вполне хватит, чтобы заработать большую часть баллов, связанных с методом долевого участия.

Сообщество ВКонтакте

В созданном одновременно с сайтом сообществе ВКонтакте есть две полезные ссылки:

  • 1) процент сдачи экзамена Дипифр в России согласно официальному русскоязычному сайту ACCA
  • 2) учебный курс для подготовки к Дипифр учебного центра PWC

В этом сообществе я собираюсь публиковать не только анонсы статей на сайте, но и большую часть коротких сообщений — новости Дипифр, полезные ссылки. Если вы зарегистрированы ВКонтакте, вы можете подписаться на новости этого сообщества.

Попасть на страницу сообщества можно в правом верхнем углу сразу под шапкой сайта и формой подписки. Или можно нажать на кнопку ниже:

АССОЦИИРОВАННАЯ КОМПАНИЯ –

Смотреть что такое «АССОЦИИРОВАННАЯ КОМПАНИЯ –» в других словарях:

ассоциированная компания — Компания, которая частично принадлежит другой компании. ассоциированная компания Компания, в которой инвестор обладает значительным влиянием, но которая не является ни дочерней компанией, ни… … Справочник технического переводчика

АССОЦИИРОВАННАЯ КОМПАНИЯ — (associate company) Компания, которая частично принадлежит другой компании. Финансы. Толковый словарь. 2 е изд. М.: ИНФРА М , Издательство Весь Мир . Брайен Батлер, Брайен Джонсон, Грэм Сидуэл и др. Общая редакция: д.э.н. Осадчая И.М.. 2000 … Финансовый словарь

Ассоциированная компания — (Associate company) — компания, в которой инвестор обладает значительным влиянием, но которая не является ни дочерней компанией, ни совместным предприятием для инвестора … Экономико-математический словарь

Ассоциированная компания — ASSOCIATED COMPANY Акционерная компания, в которой доля другой компании не превышает 20 50%, т.е. контрольный пакет акций остается у самой компании. Компания инвестор в этом случае может влиять на принятие коммерческих и финансовых решений… … Словарь-справочник по экономике

Ассоциированная компания — (ASSOCIATE) Компания, в которой инвестор обладает значительным влиянием, но которая не является ни дочерней компанией, ни совместной деятельностью инвестора … Финансы и биржа: словарь терминов

Компания Ассоциированная — компания, в которой другие компании или компания имеют свою долю участия и оказывают влияние на ее деятельность. Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов

компания ассоциированная — Компания, в которой группа (компаний) имеет долю участия и оказывает существенное влияние на ее деятельность и финансовую политику, в отличие от дочернего предприятия, где материнская компания владеет контрольным пакетом акций.… … Справочник технического переводчика

КОМПАНИЯ, АССОЦИИРОВАННАЯ — компания, в которой группа (компаний) имеет долю участия и оказывает существенное влияние на ее деятельность и финансовую политику, в отличие от дочернего предприятия, где материнская компания владеет контрольным пакетом акций. См. тж. КОМПАНИЯ,… … Большой экономический словарь

КОМПАНИЯ, АССОЦИИРОВАННАЯ — компания, в которой группа (компаний) имеет долю участия и оказывает существенное влияние на ее деятельность и финансовую политику, в отличие от дочернего предприятия, где материнская компания владеет контрольным пакетом акций … Большой бухгалтерский словарь

Кэптивная страховая компания — страховая компания, созданная одним или нескольким юридическими лицами для страхования (перестрахования) рисков своих учредителей, либо ограниченного, заранее определенного круга лиц. Простейшей формой кэптивной страховой компании является… … Словарь бизнес-терминов

Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности

Е. Чёмова старший менеджер департамента аудита компании «КПМГ» в России и СНГ
Журнал «Актуальная бухгалтерия»

Положения МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» (далее — МСФО (IAS) 27) устанавливают правила учета и раскрытия информации в отношении инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке компанией-инвестором отдельной финансовой отчетности. Под отдельной финансовой отчетностью следует понимать отчетность, в которой инвестор по собственному выбору с соблюдением требований МСФО (IAS) 27 учитывает указанные инвестиции одним из установленных в стандарте методов. В МСФО не предусмотрено требование подготовки отдельной финансовой отчетности, однако компания-инвестор может представлять такую отчетность по собственной инициативе или в соответствии с требованиями национального законодательства. При этом отдельная финансовая отчетность инвестора не заменяет собой консолидированную финансовую отчетность, подготовка которой в общем случае требуется согласно МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» (далее — МСФО (IFRS) 10).

Документ «Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности (Поправки к Международному стандарту финансовой отчетности (IAS) 27)» (далее — Документ МСФО), выпущенный в августе 2014 года, внес поправки, связанные с расширением перечня возможных методов учета инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия при подготовке отдельной финансовой отчетности.

Ранее этих методов было два:

  • по фактической стоимости;
  • в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (далее — МСФО (IFRS) 9). При этом если инвестор применяет МСФО (IAS) 27, но все еще не применяет МСФО (IFRS) 9, то любая ссылка на МСФО (IFRS) 9 должна читаться как ссылка на МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (далее — МСФО (IAS) 39).

После внесения поправок компания может также выбрать метод долевого участия, описанный в МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» (далее — МСФО (IAS) 28).

При этом она должна применять единый порядок учета в отношении каждой категории инвестиций, то есть инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия.

Как отмечено в Основании для заключения (Basis for Conclusion) к МСФО (IAS) 27, причины поправок связаны с тем, что законодательство ряда стран требует от компаний, акции которых обращаются на бирже, подготавливать отдельную финансовую отчетность в соответствии с национальными правилами составления финансовой отчетности, которые, в свою очередь, требуют применения метода долевого участия при учете инвестиций в дочерние, совместные и ассоциированные предприятия. В большинстве случаев использование метода долевого участия являлось единственным различием между отдельной финансовой отчетностью, подготовленной в соответствии с МСФО и национальными правилами. Изменения призваны упростить процесс конвергенции национальных правил данных стран с МСФО. А это, в свою очередь, поможет отдельным компаниям сократить затраты, связанные с соблюдением регуляторных требований, без потери информации.

Поправки применяются в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 года или после этой даты, ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». При этом Документ МСФО допускает досрочное применение поправок при условии раскрытия в отчетности данного факта.

В мае 2015 года поправки были приняты на территории Российской Федерации приказом Минфина России (Приказ Минфина России от 19.05.2015 № 79н), который не изменил порядок их вступления в силу:

  • для добровольного досрочного применения — со дня официального опубликования;
  • для обязательного применения — в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2016 года или после этой даты.

Отметим, что Совет по МСФО не счел необходимым вводить какие-либо освобождения, связанные с ретроспективным применением поправок, поскольку:

  • применение метода долевого участия в отдельной финансовой отчетности не является обязательным;
  • имеющаяся у отчитывающейся компании-инвестора информация в отношении дочерних предприятий является достаточной для применения метода долевого участия без существенных дополнительных трудозатрат;
  • инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия (после применения переходных положений, установленных в МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность») учитываются в консолидированной финансовой отчетности методом долевого участия, что исключает необходимость проведения дополнительных процедур для целей подготовки отдельной финансовой отчетности.

Важно! Отдельная финансовая отчетность компании-инвестора не заменяет собой консолидированную финансовую отчетность, подготовка которой в общем случае требуется согласно МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».

Понятие метода долевого участия

Метод долевого участия — это метод учета, при котором инвестиции при первоначальном признании оцениваются по фактической стоимости, а затем их стоимость корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций после приобретения. Прибыль или убыток инвестора включает долю инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций, а прочий совокупный доход инвестора включает долю инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций (п. 3 МСФО (IAS) 28).

Отметим, что в целях МСФО (IAS) 27 и данной статьи под объектом инвестиций следует понимать инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия.

Таким образом, применение метода долевого участия обеспечивает отражение в финансовой отчетности более подробной информации о чистых активах, а также прибыли или убытке инвестора.

МСФО (IAS) 28 содержит указания по применению метода долевого участия, при этом отмечается, что многие процедуры, осуществляемые при применении метода долевого участия, аналогичны процедурам, описанным в МСФО (IFRS) 10 (п. 26 МСФО (IAS) 28). Кроме того, концепции, лежащие в основе процедур, осуществляемых при учете приобретения дочернего предприятия, также используются при учете приобретения инвестиций в ассоциированное или совместное предприятие. В целом ожидается, что применение метода долевого участия к объектам инвестиций в отдельной финансовой отчетности приведет к такой же величине чистых активов и прибыли или убытка, причитающейся собственникам, как и в консолидированной финансовой отчетности компании-инвестора.

Однако существуют ситуации, при которых применение метода долевого участия в отдельной финансовой отчетности в отношении инвестиций в дочерние предприятия будет давать результаты, отличные от результатов, полученных при подготовке консолидированной финансовой отчетности. Рассмотрим такие ситуации.

Тестирование на обесценение (обесценение гудвилла). Гудвилл в отношении инвестиций в дочерние предприятия, учитываемых в отдельной финансовой отчетности методом долевого участия, составляет часть балансовой стоимости инвестиции в дочернее предприятие и не тестируется на обесценение отдельно. Вместо этого балансовая стоимость инвестиции в дочернее предприятие в целом тестируется на обесценение в соответствии с положениями МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (далее — МСФО (IAS) 36) как единый актив. Но поскольку в консолидированной финансовой отчетности компании-инвестора гудвилл признается отдельно, то сама его величина тестируется на обесценение путем применения требований МСФО (IAS) 36 для тестирования гудвилла на обесценение.

Учет дочерних предприятий с отрицательными чистыми активами. МСФО (IAS) 28 требует от инвестора прекратить признавать долю в последующих убытках в тот момент, когда кумулятивная доля в убытках объекта инвестиций становится равной или превышает его долю участия в объекте инвестиций. Обязательство признается только в тех случаях, когда у инвестора есть обязанность в силу закона или сложившейся практики или он осуществил платежи от имени объекта инвестиций. В отношении консолидированной финансовой отчетности данное требование отсутствует.

Практическое применение метода долевого участия

А теперь рассмотрим практическое применение метода долевого участия и приведем примеры.

Начало применения. Инвестиции в объект инвестиций учитываются в отдельной финансовой отчетности с использованием метода долевого участия с даты, когда компания-инвестор приобретает контроль, значительное влияние или совместный контроль в отношении объекта инвестиций.

Определение первоначальной стоимости объекта инвестиций и гудвилл. На дату приобретения объекта инвестиций, учитываемого методом долевого участия, все идентифицируемые активы и обязательства данного объекта оцениваются по справедливой стоимости в порядке, определенном в МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса». Любая разница между фактической стоимостью инвестиций и долей инвестора в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств объекта инвестиций учитывается следующим образом.

1. В случае если разница является положительной, признается гудвилл, относящийся к объекту инвестиций. Гудвилл включается в состав балансовой стоимости объекта инвестиций, учитываемого методом долевого участия, а не отражается отдельно. При этом гудвилл не амортизируется и не подлежит ежегодной проверке на обесценение.

2. В случае если разница является отрицательной, признается доход, который отражается в качестве дохода при определении доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций за тот период, в котором инвестиции были приобретены.

Кроме этого, при подготовке отдельной финансовой отчетности инвестор должен выполнить необходимые корректировки своей доли в прибыли или убытке объекта инвестиций после его приобретения с целью отражения, например, амортизационных отчислений по активам, скорректированным до справедливой стоимости на дату приобретения.

Аналогичным образом производятся соответствующие корректировки доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций после приобретения с целью учета убытков от обесценения активов, признанных в финансовой отчетности объекта инвестиций (гудвилл или основные средства). Такие корректировки до справедливой стоимости производятся только в отношении пропорциональной доли инвестора в приобретенных чистых активах.

Определение доли инвестора в объекте инвестиций, учитываемом методом долевого участия. В пункте 27 МСФО (IAS) 28 установлен порядок определения доли группы в ассоциированном или совместном предприятии как совокупной доли участия материнского предприятия и его дочерних предприятий в этом ассоциированном или совместном предприятии. По нашему мнению, данный пункт описывает применение метода долевого участия при учете ассоциированных и совместных предприятий при подготовке инвестором консолидированной финансовой отчетности, в которой консолидируются данные дочерних предприятий инвестора. В случае же подготовки отдельной финансовой отчетности данные дочерних предприятий инвестора не консолидируются, а учитываются одним из методов, установленных в МСФО (IAS) 27.

Документ МСФО также не предусматривает отдельных положений, связанных с определением доли инвестора в объекте инвестиций, учитываемом методом долевого участия, в отдельной финансовой отчетности инвестора. Таким образом, одной из возможных интерпретаций будет определение доли инвестора в дочернем, ассоциированном или совместном предприятии на основе исключительно доли участия инвестора в этом объекте инвестиций, поскольку при подготовке отдельной финансовой отчетности дочерние компании инвестора не консолидируются. Следовательно, пункт 27 МСФО (IAS) 28 не является напрямую применимым. Доли участия в дочерних, ассоциированных и совместных предприятиях через ассоциированные и совместные предприятия инвестора не принимаются в расчет доли инвестора в таких предприятиях в общем порядке. На текущий момент рассматриваемый вопрос остается открытым, поскольку отсутствует практика применения метода долевого участия в отношении объектов инвестиций, учитываемых в отдельной финансовой отчетности инвестора.

Возможна ситуация, когда экономическая доля участия инвестора не эквивалентна его доле участия в капитале объекта инвестиций (т.е. имеющимся правам голоса). Например, инвестор может владеть 40 процентами прав голоса в объекте инвестиций, учитываемом методом долевого участия, но иметь при этом только 30 процентов участия в прибылях и убытках, прочем совокупном доходе и чистых активах данного объекта. По нашему мнению, в подобных случаях инвестору следует учитывать объект инвестиций методом долевого участия в отдельной финансовой отчетности исходя из 30-процентной доли участия, поскольку метод долевого участия подразумевает отражение инвестором доли его участия в чистых активах, прибыли или убытке и прочем совокупном доходе объекта инвестиций.

Отчетные периоды и учетная политика. Для целей применения метода долевого участия компания-инвестор должна использовать самую последнюю финансовую отчетность объекта инвестиций. Исключение составляют случаи, когда это не является практически осуществимым. Финансовая отчетность объекта инвестиций, используемая в целях применения метода долевого участия, составляется за тот же отчетный период, что и отчетность инвестора.

В случае использования отчетности объекта инвестиций, составленной за отчетный период, отличный от отчетного периода инвестора, МСФО (IAS) 28 требует проведения в отчетности объекта инвестиций корректировок, отражающих последствия значительных событий или результаты операций, имевших место в период между датами окончания отчетного периода объекта инвестиций и инвестора. При этом стандарт устанавливает следующее:

  • разрыв между датой окончания отчетного периода инвестора и датой окончания отчетного периода объекта инвестиций не должен превышать трех месяцев;
  • продолжительность отчетных периодов и различия в датах их окончания должны быть одинаковыми от периода к периоду.

При подготовке отдельной финансовой отчетности инвестор должен применять единую учетную политику. Следовательно, в случае существования различий между учетной политикой инвестора и объекта инвестиций финансовая отчетность последнего должна быть скорректирована с целью обеспечения ее соответствия учетной политике инвестора.

Убыточные объекты инвестиций, учитываемые методом долевого участия. Как было отмечено ранее, при использовании метода долевого участия после первоначального признания стоимость объекта инвестиций корректируется с учетом изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Однако доля инвестора в убытках объекта инвестиций, учитываемого методом долевого участия, признается только до тех пор, пока балансовая стоимость его доли участия в данном объекте не снизится до нуля. После чего обязательство признается только в пределах имеющейся у инвестора обязанности в силу закона или сложившейся практики финансировать операции объекта инвестиций или в пределах произведенных инвестором платежей от имени данного объекта инвестиций.

Если впоследствии объект инвестиций отражает в своей отчетности прибыль, инвестор возобновляет признание своей доли в данной прибыли только после того, как его доля в прибыли станет равной непризнанной ранее доле в убытке.

МСФО (IAS) 28 не рассматривает ситуацию, при которой в отчетном периоде объект инвестиций признает прибыль по одному компоненту совокупного дохода и убыток по другому, а итоговая величина прочего совокупного дохода является отрицательной (совокупный доход состоит из прибыли или убытка за период (компонент 1) и прочего совокупного дохода (компонент 2)). По нашему мнению, подход, когда соответствующий прибыльный компонент прочего совокупного дохода признается в полном объеме, а убыточный компонент признается только до тех пор, пока балансовая стоимость доли участия инвестора в объекте инвестиций не снизится до нуля, соответствует подходу, заявленному в пункте 38 МСФО (IAS) 28 (согласно которому ограничения накладываются только в отношении признания убытков).

Продемонстрируем действие положения МСФО (IAS) 27 в отношении убыточных объектов инвестиций, учитываемых методом долевого участия, на примерах.

Ассоциированное предприятие является убыточным

Компания-инвестор «В» владеет 30% акций предприятия «А». В соответствии с учетной политикой компании-инвестора «B» инвестиции в ассоциированные предприятия учитываются в отдельной финансовой отчетности с использованием метода долевого участия. Капитал предприятия «А» (с учетом всех корректировок, необходимых при применении метода долевого участия) имеет отрицательное значение в размере 100 денежных единиц (далее — д.е.). Поэтому доля компании-инвестора «B» в предприятии «А» составляет:

-100 х 30% = -30 д.е.

Компания-инвестор «B» не имеет никаких обязанностей по финансированию убытков предприятия «А» и не предоставляла никаких гарантий по его обязательствам.

Следовательно, как только компания-инвестор «В» уменьшит величину, отражающую долю ее участия в предприятии «А», до нуля, она прекращает признание любых дальнейших убытков предприятия «А». Если в последующие периоды предприятие «А» будет получать прибыль, то компания-инвестор «В» будет признавать в своей отдельной финансовой отчетности прибыль только после того, как будут элиминированы все непризнанные ранее убытки.

Ассоциированное предприятие является убыточным: получена прибыль, но прочий совокупный доход имеет отрицательную величину

Компания-инвестор «В» владеет 30% акций предприятия «А». В соответствии с учетной политикой компании-инвестора «В» инвестиции в ассоциированные предприятия учитываются в отдельной финансовой отчетности с использованием метода долевого участия. Балансовая стоимость доли участия компании-инвестора «В» в предприятии «А» на начало отчетного года составила 10 д.е. В течение года предприятие «А» получило прибыль в размере 100 д.е., но общий совокупный доход составил -70 д.е. в силу того, что нетто-величина изменения резерва по хеджированию потоков денежных средств составила 170 д.е.

Поэтому по состоянию на конец отчетного периода доля участия компании-инвестора «В» в предприятии «А» составляет:

10 д.е. + (-70 д.е. х 30%) = -11 д.е.

При условии, что компания-инвестор не принимала на себя никаких обязательств по финансированию убытков предприятия «А» и не предоставляла никаких гарантий по обязательствам предприятия «А», компания-инвестор «В» уменьшает до нуля балансовую стоимость своей доли участия в предприятии «А», но при этом не признает в отдельной финансовой отчетности никаких дополнительных убытков данного предприятия.

Руководствуясь положениями пункта 38 МСФО (IAS) 28, видится целесообразным признание компанией-инвестором «В» в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе 30 д.е., чтобы отразить свою долю в прибыли предприятия «А» (100 д.е. х 30%), и признание своей доли в прочем совокупном доходе предприятия «А» в сумме — 40 д.е. (доля компании-инвестора «В» в прочем совокупном доходе в размере: -170 д.е. х 30% = -51 д.е. с учетом ограничения, равного балансовой стоимости инвестиции, а именно: 10 + 30 = 40 д.е.).

Сделки с объектами инвестиций, учитываемыми методом долевого участия. Нереализованные прибыли по сделкам с объектами инвестиций исключаются в пределах доли участия инвестора в соответствующем объекте инвестиций. При этом МСФО (IAS) 28 отдельно описывает порядок учета нереализованных убытков по сделкам «снизу вверх» и «сверху вниз».

Примером сделок «снизу вверх» являются сделки по продаже активов инвестору объектом инвестиций, а сделок «сверху вниз» — сделки по продаже или взносу активов в объект инвестиций инвестором. Так, если в результате сделки «снизу вверх» возникает убыток и этот убыток свидетельствует о снижении чистой стоимости возможной продажи активов, подлежащих приобретению, то инвестор признает в отдельной финансовой отчетности только свою долю в этом убытке. Однако если в результате сделки «сверху вниз» возникает убыток и этот убыток свидетельствует о снижении чистой стоимости возможной продажи или об обесценении актива, подлежащего продаже или вложению, то такой убыток не исключается ни в какой части и полностью признается инвестором в отдельной финансовой отчетности.

Отметим, что, хотя МСФО (IAS) 28 и требует исключения доли инвестора в прибылях или убытках по операциям с объектами инвестиций, учитываемыми методом долевого участия, сальдо по счетам дебиторской или кредиторской задолженности объектов инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и сальдо депозитов или займов, выданных таким объектам или полученных от них, не исключаются.

Обесценение. Инвестиции в объекты инвестиций, учитываемые методом долевого участия, подлежат проверке на обесценение. При этом для целей определения наличия признаков обесценения и необходимости проверки инвестиций на предмет обесценения следует руководствоваться положениями МСФО (IAS) 39 в отношении обесценения финансовых активов. Для целей же определения величины обесценения при наличии признаков обесценения инвестиции, а также при применении порядка учета восстановления обесценения объекта инвестиций следует руководствоваться положениями МСФО (IAS) 36.

Поскольку гудвилл, относящийся к инвестиции в объект инвестиций, не признается отдельно, а учитывается в составе балансовой стоимости инвестиции в объект инвестиции, учитываемый методом долевого участия, он не подлежит отдельному тестированию на обесценение с применением требований, установленных МСФО (IAS) 36. Требования данного стандарта применяются к балансовой стоимости инвестиции в целом путем сопоставления ее возмещаемой стоимости, которая определяется как наибольшее из двух величин: ценности от использования или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу — с ее балансовой стоимостью.

Поэтому при отражении инвестиции в объект инвестиции методом долевого участия убыток от ее обесценения не подлежит отнесению на соответствующие активы, составляющие балансовую стоимость объекта инвестиции, включая гудвилл, входящий в состав балансовой стоимости инвестиции. Соответственно, любой такой убыток от обесценения подлежит восстановлению, если возмещаемая величина инвестиции впоследствии возрастает. Данный подход согласуется с подходом, используемым в МСФО (IAS) 36, который разрешает восстанавливать убытки от обесценения активов, за исключением обесценения гудвилла. Данный подход отличается от подхода, применяемого в МСФО (IAS) 39 в отношении долевых инвестиций, в соответствии с которым убыток от их обесценения не подлежит восстановлению. Указанное отличие может быть объяснено тем, что при признании и восстановлении убытка от обесценения инвестиции в объект инвестиции, учитываемый методом долевого участия, применяются положения МСФО (IAS) 36, а не МСФО (IAS) 39.

При оценке обесценения возмещаемая стоимость инвестиций в объекты инвестиций оценивается по каждому объекту инвестиций в отдельности, за исключением случаев, когда объект не генерирует поступления потоков денежных средств от своей деятельности, которые были бы в целом независимы от поступлений потоков денежных средств от прочих активов инвестора.

Дивиденды. Поправки к МСФО (IAS) 27 коснулись также порядка учета дивидендов от объекта инвестиций. В частности, если объект инвестиций учитывается методом долевого участия, то дивиденды признаются путем уменьшения балансовой стоимости инвестиции, в то время как дивиденды от объектов инвестиций, учитываемых с использованием метода фактических затрат или в соответствии с МСФО (IFRS) 9, признаются в качестве дохода в составе прибыли или убытка за период.

Метод долевого участия

Бухгалтер • Бухгалтерия
Главная бухгалтерская книга
Оборотно-сальдовая ведомость
Отчётный период
Учётная политика
Двойная запись • Проводка
Дебет = Кредит • Актив = Пассив
Калькуляция • Себестоимость
РСБУ • УСБУ • МСФО • GAAP

Бухгалтерский баланс
Отчёт о прибылях и убытках
Отчёт о движении денежных средств
Отчёт о нераспределённой прибыли
Отчёт об изменениях капитала
Консолидированная • Комбинированная

Области бухгалтерского учёта

Учёт затрат • Финансовый учёт • Судебная бухгалтерия
Учёт фондов • Управленческий учёт • Налоговый учёт
Бюджетный учёт • Банковский учёт

АудитФинансовый контроль

Шаблон: просмотр • обсуждение • править

Метод долевого участия (англ. Equity Method) — метод составления консолидированной финансовой отчётности, посредством которого доля участия в ассоциированном предприятии первоначально признается по фактической стоимости, а затем корректируется на возникшее после приобретения изменение доли участника совместного предпринимательства в чистых активах совместно контролируемого предприятия. Следует заметить, что этот метод применим исключительно для консолидации с ассоциированными компаниями.

Если инвестиция была сделана в середине отчётного периода необходимо рассчитать сумму прибыли ассоциированного предприятия на дату отчёта, которая была получена с даты получения инвестиции.

Если инвестор является учредителем ассоциированного предприятия тогда гудвилл не рассчитывается, а если акционер вошёл в капитал ассоциированной компании позже — рассчитывается.

Этот метод можно описать следующим примером: первоначальная стоимость инвестиции в ассоциированную компанию была равна 500 руб., что составляло 20 % участия в капитале, а за отчётный период ассоциированная компания получила прибыль в размере 1000 руб., так что стоимость инвестиции в балансе будет отражена в размере: 500 + 20 % * 1 000 = 700 руб., а в отчёте о прибылях и убытках будет отражена статья Доход, учтённый методом долевого участия — 20 % * 1 000 = 200 руб.

Регулирование метода

Полезные публикации

Понятие доходов организацииОпределение 1Доходы организации – это полученные компанией экономические выгоды вследствие осуществления основной деятельности…

Что собой представляет управленческий учетУправленческий учет – это системная деятельность по всестороннему анализу (измерению, обобщению,…

Аренда автомобиля сотрудника без экипажа – как отразить в учете? Наша компания собирается заключить с…

Платежеспособность предприятия Платежеспособность – это готовность предприятия погасить долги в случае одновременного предъявления требования о…

Цели поездокСлужебные цели отражены в действующем Постановлении Правительства РФ № 749.Цель служебной командировки генерального директора…

http://kniga.seluk.ru/k-raznoe/567018-1-msfo-ias-investicii-associirovannie-sovmestnie-predpriyatiya-http-wwwfinotchetru-standardhtmlid-19-tab3-2012g-ms.php
http://bcoll.ru/1919-assotsiirovannye-organizatsii/
http://bcoll.ru/1919-assotsiirovannye-organizatsii/

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *