МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия http: ///? id 19#tab3 2012г

 

Мсфо 28 учет инвестиций в ассоциированные компании

МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия

УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ ПО МСФО

(миллион скачанных копий) Вас приветствует пятый выпуск (2012 г.) учебных пособий по МСФО, выходящих в рамках проекта TACIS при поддержке Евросоюза! По сравнению с выпуском 2011 года были сделаны небольшие изменения, не касающиеся новых стандартов, вышедших в прошлом году.

Основные изменения, которые еще не завершены, ожидаются в МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 4, МСФО (IAS) 17 и МСФО (IAS) 18. В рамках учебных пособий мы добавили новую статью: «МСФО: Разрушение мифов», часть из которой была опубликована на русском языке на сайте Bankir.ru. В этой статье затрагиваются проблемы преподавания МСФО для каждого стандарта с различных ракурсов и поднимаются вопросы для обсуждения.

Комплект пособий предлагает в настоящее время для каждого стандарта отдельную книгу. Пособия для Стандартов (IFRS) с 9 по 13 были написаны для выпуска 2011 года по аналогии с книгами, выпущенными отдельно для МСФО (IAS) 27,28 и 32 (на которые по-прежнему распространяются консолидированный комплект всех Учебных Пособий, а также книги по МСФО (IAS) 32/39). Учет финансовых инструментов рассматривается в МСФО (IAS) 32/39 (книга 3) и в МСФО (IFRS) 9. МСФО (IFRS) 7 дополнен подходом FINREP, который лучше иллюстрирует практическое применение этого стандарта и форматы его представления. Дополняет весь комплект введение в МСФО и трансформационная модель российской бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО.

На мой взгляд, МСФО (и USGAAP, который построен по тем же принципам) сталкивается в настоящее время с серьезными проблемами в области банковских и финансовых услуг. У многих работающие на рынке западных банков рыночная стоимость стала намного ниже их чистых активов.

Инвесторы считают, что активы банков завышаются, обязательств занижаются или одновременно происходит и то и другое. Финансовая отчетность этих банков не является достоверной. Кроме того, многие финансовые учреждения скрывают за балансом риски на миллиарды и даже триллионы долларов США, несмотря на хаос, вызванный такими же действиями во времена глобального кризиса в 2007-2008 годах.

Вкладывая огромные денежные средства (при такого же размера рисках), и не найдя их в финансовой отчетности, пользователи вправе не доверять этой финансовой отчетности.

Выражаем искреннюю признательность тем, кто сделал возможными эти издания, а также к вам, наши читатели, за вашу неизменную поддержку.

Я хотел бы выразить свою благодарность Игорю Сухареву и Татьяне Трифоновой из Министерства Финансов, рекомендовавших наши пособия ссылкой на сайте Министерства, Аделю Валееву и Гульнаре Махмутовой за перевод на русский язык и редакцию, Марине Корф и Юлии Ухановой (bankir.ru) за оказанную помощь, советы и продвижение материалов на своем сайте, а также Сергею Дорожкову и Элине Бузиной из Института Банковского Дела Ассоциации Российских банков (http://www.ibdarb.ru/msfo.php) продвинувших отличные курсы МСФО по всем стандартам, которые позволили нам протестировать этот материал и обрести совместно с участниками новый взгляд на него.

Пожалуйста, присоединяйтесь к нам и к лучшему консолидированному курсу в России!

Введение к четвертому изданию приводится ниже, разъясняя детали авторских прав и историю самой серии.

Пожалуйста, расскажите своим друзьям и коллегам, где найти наши пособия. Мы надеемся, что вы сочтете их полезными для себя.

Робин Джойс Профессор Финансового Университета при Правительстве РФ Профессор, ВШФМ, Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ Почётный профессор Сибирской Академии Финансов и Банковского Дела Москва, Россия 2012г.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=19#tab МСФО (IAS) 28 Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия

УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ ПО МСФО

(миллион скачанных копий) Перед вами Учебное пособие по МСФО. Это последняя версия легендарных учебных пособий на русском и английском языке, подготовленных в рамках трех проектов TACIS, которые выполнялись консорциумом, возглавляемым ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» при финансовой поддержке Европейского Союза (2003-2009 гг.). Эти пособия были также размещены на веб-сайте Министерства финансов Российской Федерации.

В настоящих учебных пособиях рассматриваются различные концепции учета, основанного на МСФО. Данная серия задумана как практическое пособие для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

Каждый сборник представляет собой самостоятельный краткий курс, рассчитанный не более чем на три часа занятий. Несмотря на то, что данные учебные пособия представляют собой часть серии материалов, каждое из них является самостоятельным курсом, не зависящим от других. Каждое учебное пособие включает в себя информацию, примеры, вопросы для самопроверки и ответы. Предполагается, что пользователи будут иметь базовые знания в области бухгалтерского учета; если учебное пособие требует дополнительных знаний, это отмечается в начале раздела.

Мы планируем доработать первые три выпуска пособий и предоставить их для свободного доступа. Пожалуйста, сообщите об этом Вашим друзьям и коллегам. Что касается первых трех выпусков и обновленных текстов, авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях. Нам принадлежит авторское право на более поздние выпуски и доработанные версии, а также мы несем за них ответственность. Наша политика авторского права такая же, как и у Европейского Союза.

Мы хотим выразить особую благодарность Элизабет Апраксин (Европейский Союз), куратору вышеупомянутых проектов TACIS, Ричарду Дж. Грегсону (Партнер, PricewaterhouseCoopers), директору проектов, и всем нашим друзьям из bankir.ru, за то, что разместили эти учебные пособия.

Партнеры по проекту TACIS: Росэкспертиза (Россия), ACCA (Великобритания), Agriconsulting (Италия), ФБК (Россия), и European Savings Bank Group (Брюссель).

Выражаем искреннюю признательность за помощь Филипу В. Смиту (редактор третьего выпуска) и Аллану Гамборгу — менеджерам проектов, а также Екатерине Некрасовой, Директору PricewaterhouseCoopers, которая руководила подготовкой русской версии (2008-2009 гг.). Идея публикации принадлежит Глину Р. Филлипсу, менеджеру первых двух проектов, который составлял учебные пособия и редактировал первые две версии. Мы гордимся своей причастностью к осуществлению этой идеи.

Робин Джойс Профессор кафедры «Международные валютно-кредитные и финансовые отношения»

Финансового Университета при Правительстве РФ Почтный профессор Сибирской Академии Финансов и Банковского Дела Авторы: ГРМ, и Робин Джойс Россия, Москва, 2011 г. (обновленная редакция)

СОДЕРЖАНИЕ

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=19#tab ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПРЕДЫДУЩЕЙ ВЕРСИИ МСФО(IAS) 28.

МЕТОД ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ПРИМЕНЕНИЯ МЕТОДА ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ

КЛАССИФИКАЦИЯ ИНВЕСТИЦИЙ КАК ПРЕДНАЗНАЧЕННЫХ ДЛЯ ПРОДАЖИ

ПРЕКРАЩЕНИЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МЕТОДА ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ

ИЗМЕНЕНИЕ ДОЛИ СОБСТВЕННОСТИ

ПРОЦЕДУРЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ МЕТОДА ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ

АССОЦИИРОВАННОЕ ИЛИ СОВМЕСТНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ, ИМЕЮЩЕЕ ДОЧЕРНЮЮ КОМПАНИЮ, ДРУГОЕ

АССОЦИИРОВАННОЕ ИЛИ СОВМЕСТНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ

ОПЕРАЦИИ ВНУТРИ ГРУППЫ

УНИФИКАЦИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

ИНВЕСТИЦИИ В ВИДЕ КУМУЛЯТИВНЫХ ПРИВИЛЕГИРОВАННЫХ АКЦИЙ

ПРЕВЫШЕНИЕ ПОТЕРЬ ИНВЕСТОРА НАД РАЗМЕРОМ ЕГО ДОЛИ

УБЫТКИ ОТ ОБЕСЦЕНЕНИЯ ИНВЕСТИЦИИ

ОТДЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ ИЛИ СОВМЕСТНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ДОЛЖНЫ УЧИТЫВАТЬСЯ В ОТДЕЛЬНОЙ

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ В СООТВЕТСТВИИ С ТРЕБОВАНИЯМИ МСФО (IAS) 27

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОГО ТЕСТИРОВАНИЯ

МСФО(IAS) 28 ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИАЦИИ И СОВМЕСТНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

Основные изменения предыдущей версии МСФО(IAS) 28.

Основные изменения предыдущей версии МСФО(IAS) 28 заключаются в следующем:

В МСФО (IAS) 28 включен учет совместных предприятий.

(1) (2) Устранено исключение из области действия для венчурных организаций или паевых инвестиционных фондов, объединенных трастов и подобных предприятиях, в том числе инвестиций, связанных со страховыми фондами, которые охарактеризованы как система льгот с требованием об оценке этих инвестиций с применением метода долевого участия.

(3) МСФО (IAS) 28 теперь разрешает предприятию, которое имеет косвенные инвестиции в ассоциированную компанию, часть которых проходит через организации с венчурным капиталом или паевые инвестиционные фонды, объединенные трасты и другие подобные предприятия, в том числе инвестиции, связанные со страховыми фондами, оценивать эту часть инвестиций по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, независимо от существенности влияния предприятия на эти инвестиции.

(4) Если часть инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия будет попадать под действие критериев МСФО (IFRS) 5, то МСФО (IAS) 28 требует классифицировать эти инвестиции как предназначенные для продажи.

(5) Прибыль и убытки от инвестирования немонетарных активов в ассоциированные или совместные предприятия, произведенное в обмен на долю в капитале этих предприятий, признаются только в отношении несвязанных между собой долей в капитале в ассоциированные или совместные предприятия за исключением случаев, когда вклад лишен коммерческого смысла, как это описано в МСФО (IAS) 16, (6) Требования к раскрытию информации содержатся в МСФО (IFRS) Введение МСФО (IAS) 28 прописывает порядок учета инвестиций в ассоциированные компании, а также устанавливает требования к применению метода долевого участия при учете инвестиций в ассоциированные и совместные предприятия. (Во время переходного периода до 2013 года будут доступны наши предыдущие пособия по МСФО (IAS).) МСФО (IAS) 28 должен применяться всеми предприятиями, которые являются инвесторами с совместным контролем или существенным влиянием.

МСФО (IAS) 28 определяет существенное влияние как возможность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но это не контроль или совместный контроль этой политики.

МСФО (IFRS) 11 «Совместные предприятия» устанавливает принципы финансовой отчетности для участников совместных предприятий. Этот стандарт определяет совместный контроль как закрепленный договором контроль над предприятием, который существует только тогда, когда решения о соответствующей деятельности требуют единодушного согласия сторон совместного контроля.

Предприятие применяет МСФО (IFRS) 11 для определения вида совместной деятельности, в которых оно участвует. Если это совместное предприятие, учет инвестиций и ведение счетов по ним осуществляется по методу долевого участия в соответствии с МСФО (IAS) 28 (если это предприятие не освобождено от применения метода долевого участия).

Метод долевого участия МСФО (IAS) 28 определяет метод долевого участия, как метод учета, в соответствии с которым:

— первоначальное признание инвестиций производится по стоимости, и — после приобретения инвестором его доли, размер этой доли меняется пропорционально изменению чистых активов предприятия.

Прибыль или убыток инвестора включает в себя свою долю от прибыли или убытка объекта инвестиций, и также прочий совокупный доход инвестора включает в себя свою долю в составе прочего совокупного дохода от инвестиций.

Предприятие использует метод долевого участия для учета инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия в своей консолидированной финансовой отчетности Предприятие, которое не имеет никаких дочерних структур, также использует метод долевого участия для учета инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия в своей финансовой отчетности, даже если эта отчетность не называется консолидированной.

Финансовая отчетность, при составлении которой предприятие не применяет метод долевого участия, называется отдельной финансовой отчетностью, и она представляется в соответствии с МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»

Освобождение от применения метода долевого участия МСФО (IAS) 28 предусматривает освобождения от применения метода долевого участия подобно предусмотренным в МСФО (IFRS) 10 освобождениям материнских компаний от подготовки консолидированной финансовой отчетности.

МСФО (IAS) 28 также предусматривает освобождение от применения метода долевого участия в случае, когда инвестиции в ассоциированное или совместное предприятие проводятся косвенным путем через венчурные предприятия, или паевые инвестиционные фонды и другие подобные предприятия, включая страховые фонды. Такие инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия могут оцениваться по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Раскрытие Требования к раскрытию информации для предприятий с совместным контролем инвестиций или существенным влиянием на них определены в МСФО (IFRS) 12 Раскрытие информации об участии в других предприятиях.

Область применения МСФО (IAS) 28 должен применяться всеми предприятиями, которые являются инвесторами с совместным контролем или существенным влиянием на инвестиции.

Определения Ассоциированное предприятие – это такое предприятие, над которым инвестор имеет существенное влияние.

Консолидированная финансовая отчетность – финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и движения денежных средств материнской компании и ее дочерних предприятий представлены как в отчетности экономически единого предприятия.

Метод долевого участия – это метод учета, при котором инвестиции первоначально признаются по стоимости и впоследствии корректируется после изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Прибыль или убыток инвестора включает в себя свою долю от прибыли или убытка объекта инвестиций, и также прочий совокупный доход инвестора включает в себя свою долю в составе прочего совокупного дохода объекта инвестиций.

Совместное предприятие – это предприятие, над которым две или более стороны имеют совместный контроль.

Совместный контроль – это закрепленный договором контроль участников над предприятием, который существует только тогда, когда решения о соответствующей деятельности требуют единодушного согласия сторон — участников контроля.

Совместное предприятие – это предприятие, в котором стороны, которые имеют совместный контроль над этим предприятием, а также имеют право на его чистые активы.

Совместный предприниматель – это участник совместного предприятия, который осуществляет совместный контроль над этим бизнесом.

Существенное влияние – это владение правом участия в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но это не контроль или совместный контроль этой политики.

В МСФО (IAS) 27 или МСФО (IFRS) 10 дается определение следующим терминам:

контроль инвестиций материнская компания отдельная финансовая отчетность подконтрольное предприятие.

Существенное влияние Если предприятие имеет, прямо или косвенно (например, через дочерние компании), 20 или более процентов голосующих акций объекта инвестиций, то предполагается, что это предприятие имеет существенное влияние, если не может быть четко продемонстрировано, что это не так.

И наоборот, если предприятие имеет, прямо или косвенно, менее 20 процентов голосующих акций объекта инвестиций, то предполагается, что предприятие не имеет существенного влияния, за исключением случаев, когда такое влияние может быть четко продемонстрировано.

Существенный или контрольный пакет акций у одного инвестора не всегда исключает существенное влияние у другого инвестора.

Факт существенного влияния на предприятие, как правило, подтверждается одним или несколькими следующими способами:

(1) представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиций;

участие в принятии решений, в том числе касающихся дивидендов или других распределений средств;

(2) наличие крупных сделок между предприятием и его объектом инвестиций;

(3) обмен управленческим персоналом; или (4) (5) предоставление основной технической информации.

Потенциальные права голоса Предприятие может владеть варрантами на акции, опционами, долговыми или долевыми инструментами, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции, или другие аналогичные инструменты, дающие после преобразования или конвертации дополнительные потенциальные права голоса или уменьшающие права голоса другого участника при решении вопросов финансовой и операционной политики другого предприятия.

Оценка существенного влияния у предприятия производится с учетом наличия и последствий от потенциальных прав голоса на текущую дату, включая потенциальные права голоса, принадлежащие другим предприятиям. Потенциальные права голоса по преобразованным или конвертированным инструментам на текущую дату не учитываются, когда, к примеру, они не могут быть реализованы или конвертированы в будущем (или до наступления будущего события).

Предприятие оценивает все факты и обстоятельства (в том числе рассматривает условия осуществления потенциальных прав голоса и любых других договорных отношений отдельно или в комбинации), которые влияют на потенциальные права голоса.

ПРИМЕРЫ: СУЩЕСТВЕННОЕ ВЛИЯНИЕ

Право собственности на долю предприятия в 30% может обеспечить существенное влияние, если другие пакеты акций имеют меньшие размеры и находятся в разных руках. Наш инвестор купил 30% для этой цели, и он знал, что это приобретение обеспечит ему существенное влияние.

Однако обладание 30% долевым участием, когда есть еще один акционер с 70%, не может обеспечить существенного влияния, если владелец 30% предлагает что-то конкретное, например, в области технической информации.

Приобретение существенного влияния может быть причиной инвестиций. Это может стать проблемой для аудиторов, когда их клиент желает скрыть убыточные инвестиции. Это создало проблему для компании Enron (США), которая оставила убытки и обязательства в компаниях, которые не появились в ее финансовой отчетности.

Существенное влияние также является ключевым вопросом для МСФО (IAS) 24 Операции со связанными сторонами.

Потеря существенного влияния Предприятие теряет существенное влияние на объект инвестиций, когда оно теряет возможность участвовать в принятии решение по финансовой и операционной политике в области этих инвестиций.

Потеря существенного влияния может произойти с изменениями или без изменений абсолютного или относительного уровней владения.

ПРИМЕРЫ: ПОТЕРЯ СУЩЕСТВЕННОГО ВЛИЯНИЯ

Когда ассоциация становится объектом контроля правительства, суда, управляющего или регулятора. Это также может произойти в результате подписания договора.

Метод долевого участия В момент первоначального признания инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия отражаются по стоимости.

После приобретения балансовая стоимость объекта инвестиции увеличивается или уменьшается, что отражается как прибыль или убытки от инвестиции в доле инвестора.

Доля инвестора в прибыли или убытках объекта инвестиций отражаются как прибыль или убытки инвестора.

Распределения (дивиденды), полученные от инвестирования, уменьшают балансовую стоимость инвестиций.

Корректировки балансовой стоимости доли инвестора могут быть также необходимы для отражения соразмерных изменений в ней, связанных с изменениями в составе прочего совокупного дохода объекта инвестиций (OCI),.

Такие изменения OCI возникают от переоценки имущества, машин и оборудования и от курсовой разницы иностранных валют.

Доля инвестора в этих изменениях отражается в составе прочего совокупного дохода инвестора (см. МСФО (IAS) 1) Инструменты, содержащие потенциальные права голоса в ассоциированное или совместное предприятие, учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Если инвестиции или часть инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия классифицируются как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5, те инвестиции, или права на акции, которые не классифицируются как предназначенные для продажи, должны быть классифицированы как внеоборотные активы.

ПРИМЕР: МЕТОД ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ

Вера покупает 25% компании Любови по цене 250 единиц с 1 января. Вера становится директором и обеспечивает необходимую техническую поддержку.

Инвестиции отражаются по стоимости (250 ед.). Прибыль Любови за год составила 100 ед. Доля прибыли Веры составляет ед. Вера отражает по дебету инвестиции в ассоциированную компанию в размере 25 ед. и по кредиту — доходы от ассоциированных компаний в размере 25 ед. (даже при отсутствии дивидендов).

Любовь переоценивает здание в течение года, получив положительную разницу от переоценки в размере 200 ед. Вера отражает свою долю как 50 ед.

Вера показывает по дебету инвестиции в ассоциированную компанию в размере 50 ед. и по кредиту OCI – 50 ед, Здесь и далее в примерах: ОПУ — Отчет о прибылях и убытках и Б — Баланс (Отчет о финансовом положении) ПРИМЕР – Приобретение ассоциации ПРИМЕР – Доход от инвестиции в ассоциацию ПРИМЕР – Переоценка здания ассоциации справедливой стоимости Прибыль от переоценки отразится в финансовой отчетности в OCI (дополнительный совокупный доход).

Когда существуют потенциальные права голоса или другие деривативы, содержащие потенциальные права голоса, заинтересованность предприятия в ассоциированное или совместное предприятие определяется исключительно на основе существующих интересов собственности и не отражает возможные преобразования потенциальных прав голоса и других производных инструментов.

Применение метода долевого участия Предприятие, имеющее совместный контроль или существенное влияние на инвестиции, должно учитывать свои инвестиции по методу долевого участия, за исключением случаев, когда эти вложения квалифицируются как льгота.

Освобождение от применения метода долевого участия Метод долевого участия при оценке инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия не применяется, если материнская компания освобождена от подготовки консолидированной финансовой отчетности по МСФО 10, либо одновременно действуют следующие условия:

Предприятие является полностью или частично дочерней собственностью другого предприятия и других собственников, в (1) том числе тех, кто так или иначе имел право голоса, и все эти собственники были проинформированы и не возражали против применения метода долевого участия.

Долги предприятия или капитал, инструменты не обращаются на открытом рынке (отечественном или иностранном, (2) фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки).

(3) Предприятие не представляло и не находится в процессе представления своей финансовой отчетности в комиссию по ценным бумагам или другой регулирующий орган с целью выпуска любого класса инструментов на открытом рынке.

(4) Конечное или любое промежуточное материнское предприятие выпускает консолидированную финансовую отчетность, доступную для общего пользования и соответствующую требованиям МСФО.

Организации с венчурным капиталом, паевые инвестиционные фонды, объединенные трасты и аналогичные предприятия Когда объектом инвестиции в ассоциированное или совместное предприятие прямо или косвенно является организация с венчурным капиталом, паевой инвестиционный фонд, объединенный траст и другое подобное предприятие, в том числе страховой фонд, предприятие может проводить оценку таких инвестиций по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Различия в подходах учета холдинга с выделением из него организаций с венчурным капиталом, паевых инвестиционных фондов, объединенных трастов и аналогичных предприятий Когда у предприятия есть инвестиции, часть которых проходит косвенно через организации с венчурным капиталом, паевые инвестиционные фонды, объединенные трасты и другие подобные предприятия, в том числе страховые, это предприятие может оценивать эти инвестиции по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО (IFRS) 9, независимо от наличия существенного влияния на эти организации.

При возможности выбора предприятие должно применять метод долевого участия ко всем своим инвестициям, кроме организаций с венчурным капиталом, паевых инвестиционных фондов, объединенных трастов и других подобных предприятий, в том числе связанных со страхованием.

ПРИМЕР: РАЗЛИЧИЯ В УЧЕТЕ ХОЛДИНГА

Татьяна владеет 20% компании Марины напрямую и еще 10% через фонд с венчурным капиталом. Она оказывает существенное влияние. Для 20% она должна использовать метод долевого участия. Для остальных 10% она может использовать метод долевого участия или может выбрать оценку по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО 9.

Классификация инвестиций как предназначенных для продажи Предприятие должно применять МСФО (IFRS) 5 для инвестиций, или части инвестиций в ассоциированное или совместное предприятие, которые отвечают критериям предназначенных для продажи.

Та часть инвестиций, которые не классифицируется как предназначенные для продажи, должна учитываться по методу долевого участия до тех пор, пока она не переводится в класс предназначенных для продажи.

После переклассификации инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия предприятие должно учитывать их в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Если инвестиция продолжает оставаться вложением в ассоциированное или совместное предприятие, предприятие использует в ее оценке метод долевого участия.

ПРИМЕР: ИНВЕСТИЦИИ, ПРЕДНАЗНАЧЕННЫЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ

Оксана владеет 40% ассоциированной компании (и оказывает существенное влияние).

1. Она решает продать 25% от этих инвестиций. Она классифицирует эти 25% как предназначенные для продажи (см. МСФО (IFRS) 5) 2. К остальным 15% применяется метод долевого участия — до момента продажи 25%.

3. После продажи 25%, 15% учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

Прекращение использования метода долевого участия Предприятие должно прекратить использование метода долевого участия с момента прекращения инвестиций в ассоциированное или совместное предприятие, а именно:

(1) Если инвестиция реорганизуется в дочернюю компанию, предприятие должно учитывать эту инвестицию в соответствии с (2) Если удерживаемая инвестиция в бывшем ассоциированном или совместном предприятии является финансовым активом, она будет учитываться по справедливой стоимости при первоначальном признании как финансовый актив в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Предприятие отражает в прибыли или убытке разницу между:

(i) справедливой стоимостью любого удерживаемого вклада плюс любой доход от реализации части вложений в ассоциированное или совместное предприятие; и (II) балансовой стоимостью инвестиции на дату прекращения применения метода долевого участия.

ПРИМЕР: УДЕРЖИВАЕМАЯ ИНВЕСТИЦИЯ ЯВЛЯЕТСЯ ФИНАНСОВЫМ АКТИВОМ

Резеда имеет инвестицию в ассоциацию, которая зарегистрирована на бирже. У нее есть акции этой компании на сумму 200, определенную по методу долевого участия.

Она продает акции стоимостью 150 за 300 и фиксирует прибыль в размере 150.

У нее остаются акции с балансовой стоимостью в 50. Она не имеет существенного влияния, и учет акций ведется по справедливой стоимости в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Это удваивает их стоимость: Дебет по счету Инвестиции 50, Кредит по счету Прибыль 50.

ПРИМЕР – Продажа инвестиции ПРИМЕР – Переклассификация инвестиции (МСФО (IFRS) ПЕРЕОЦЕНКА – Переоценка удерживаемой инвестиции При прекращении использования метода долевого участия все суммы, отнесенные ранее по этим инвестициям в состав (3) прочего совокупного дохода, должны учитываться тем же способом, который применялся бы, если бы объектом инвестиций были реализованные активы или обязательства.

Увеличение и уменьшение в результате переоценки и другие резервы без учета нераспределенной прибыли относятся в прочий совокупный доход (OCI). Резервы, связанные с объектом инвестиций, будут реализованы, списаны и переданы на счет нераспределенной прибыли. Все эти движения отражаются в отчете об изменениях в капитале (МСФО (IAS) 1).

Эти движения не отражаются в прочем совокупном доходе (OCI).

Поэтому, если прибыль или убыток от инвестиции, ранее отнесенный в состав прочего совокупного дохода, будет реклассифицирован как прибыль или убыток от выбытия соответствующих активов или обязательств, предприятие реклассифицирует прибыль или убыток от долевого участия, чтобы получить прибыль или убыток (как результат регулирования при реклассификации), когда прекращается применение метода долевого участия.

Например, если ассоциированное или совместное предприятие имеет кумулятивные курсовые разницы, связанные с зарубежной деятельностью, и это предприятие прекращает использование метода долевого участия, оно реклассифицирует прибыль или потери прибыли и убытки, которые ранее были признаны в составе прочего совокупного дохода по зарубежной деятельности.

ПРИМЕР: ПРОДАЖА АССОЦИИРОВАННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Алена продает свое ассоциированное предприятие, которое стоит 400, за 600. Эти 400 включают в себя доход от переоценки имущества 70 и кумулятивные курсовые убытки в размере 50. При выбытии они будут непосредственно отнесены на счет нераспределенной прибыли.

Обе эти позиции были в составе нереализованной прибыли (отражены в OCI в финансовой отчетности) и сейчас реализуются через продажу.

ПРИМЕР – Продажа ассоциированного предприятия ПРИМЕР – Реклассификация резерва от переоценки ПРИМЕР – Реклассификация потерь от валютных переоценок Если инвестиция в ассоциированную компанию становятся инвестицией в совместное предприятие или наоборот, предприятие продолжает применять метод долевого участия и не производит переоценку этой инвестиции.

Изменение доли собственности Если доля в собственности в ассоциированном или совместном предприятии снижается, но предприятие продолжает применять метод долевого участия, оно должно реклассифицировать прибыль или убыток пропорционально прибыли или убытку, которые относятся к снижаемой доли и были ранее признаны в прочем совокупном доходе (OCI), если эта прибыль или убыток будут скорректированы на прибыль или убыток от выбытия активов или обязательств.

ПРИМЕР: ИЗМЕНЕНИЕ ДОЛИ СОБСТВЕННОСТИ

Алена продает половину своей доли в ассоциации стоимостью 200 за 300 (стоимость всей доли 400). Эти 400 включают в себя прибыль от переоценки собственности в размере 70 и кумулятивные курсовые убытки в размере 50. При выбытии, они будут отнесены непосредственно на счет нераспределенной прибыли.

Обе эти позиции входили в нереализованную прибыль (отнесены по финансовой отчетности в OCI), и половина из каждой были сейчас реализованы через частичную продажу.

ПРИМЕР – Продажа половины инвестиции в ассоциацию ПРИМЕР– Реклассификация половины от переоценки ПРИМЕР – Реклассификация половины от валютных курсовых убытков Процедуры, применяемые при использовании метода долевого участия Большинство из процедур, применяемых при использовании метода долевого участия, аналогичны процедурам, применяемым для консолидации и описанным в МСФО (IFRS) 10. Кроме того, концепции, лежащие в основе процедур, используемых при учете приобретения дочернего предприятия, также применяются в учете приобретения инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия.

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=19#tab Доля группы в ассоциированном или совместном предприятии представляет собой совокупность вкладов в это предприятие в отношении материнской компании и ее дочерних структур.

(Вклады группы в другие ассоциированные или совместные предприятия не учитываются для этой цели.) Ассоциированное или совместное предприятие, имеющее дочернюю компанию, другое ассоциированное или совместное предприятие Когда ассоциированное или совместное предприятие имеет инвестицию в дочерние, ассоциированные или совместные предприятия, его прибыль или убыток, прочий совокупный доход и чистые активы берутся в расчет с применением метода долевого участия и с учетом информации в финансовой отчетности ассоциированных или совместных предприятий.

(Включая долю прибыли или убытка, прочего совокупного дохода и чистых активов объекта инвестиций).

Операции внутри группы Прибыли и убытки от операций типа «вверх» и «вниз» между предприятием (включая его консолидированные дочерние компании) и его ассоциированными или совместными предприятиями отражаются в финансовой отчетности предприятия только в отношении его несвязанных вложений в эти компании.

Операции типа «Вверх» это, например, продажа активов ассоциированного или совместного предприятия инвестору.

Операции типа «Вниз», это например, продажа или иная передача активов от инвестора к его ассоциированному или совместному предприятию. Доля инвестора в ассоциированном или совместном предприятии, прибыль или убытки в результате этих сделок исключаются.

Признание потерь от операций внутри группы Когда операция типа «вниз» предполагает как результат снижение чистой стоимости проданных или переданных активов или убыток от их обесценения, эти потери должны быть признаны инвестором в полном объеме.

Когда операция типа «вверх» предполагает в результате снижение чистой стоимости приобретаемых активов или убыток от их обесценения, инвестор должен признать свою долю в этих расходах.

Инвестиция немонетарных активов, лишенная экономического содержания Если инвестиция немонетарных активов в ассоциированное или совместное предприятие, произведенная в обмен на долю в капитале этого предприятия, лишена экономического содержания, прибыль или убыток от этой сделки рассматривается как нереализованный результат и не признается, за исключением нижеследующего.

Исключение Если в дополнение к приобретению доли участия в ассоциированном или совместном предприятии предприятие получает денежные или неденежные активы, то предприятие признает в полном объеме в составе прибыли или убытка часть прибыли или убытка от неденежного вклада, связанного с полученными денежными или неденежными активами.

Такие нереализованные прибыли и убытки должны быть исключены из учета инвестиций с использованием метода долевого участия и не могут быть представлены как отложенная прибыль или убыток в консолидированном отчете предприятия о финансовом положении или в отчете предприятия о финансовом положении, в котором инвестиции учитываются по методу долевого участия.

Дата приобретения Инвестиции учитываются с использованием метода долевого участия с той даты, с которой они внесены в ассоциированное или совместное предприятие. При приобретении инвестиции разница между стоимостью инвестиции и долей предприятия в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов объекта инвестиций и его обязательств учитывается следующим образом:

Гудвил, относящийся к ассоциированному или совместному предприятию, входит в балансовую стоимость инвестиций.

(1) Амортизация гудвила не допускается.

(2) Любое увеличение доли предприятия в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств объекта инвестиций над стоимостью инвестиций (отрицательный гудвилл) включается в доход при определении доли предприятия в прибыли или убытке ассоциированного или совместного предприятия в том периоде, когда были приобретены инвестиции.

Соответствующие корректировки доли данного предприятия в прибыли или убытке ассоциированного или совместного предприятия после приобретения делаются для учета, например, амортизации обесцениваемых активов, отраженных по справедливой стоимости на дату приобретения.

Кроме того, соответствующие корректировки доли данного предприятия в прибыли или убытке ассоциированного или совместного предприятия после приобретения делаются под обесценивание, например, деловой репутации (гудвила) или имущества, машин и оборудования.

Отчетные даты Самая современная доступная финансовая отчетность по ассоциированной или совместной компании использует метод долевого участия. Когда окончание отчетного периода предприятия отличается от окончания отчетного периода ассоциированного или совместного предприятия, ассоциированное или совместное предприятие подготавливает для использования предприятием финансовую отчетность по состоянию на ту же дату, на которую составляется отчетность предприятия, если это возможно сделать.

Когда дата финансовой отчетности ассоциированного или совместного предприятия, подготовленной с применением метода долевого участия, отличается от даты отчетности на предприятии, необходимо внести корректировки в существенные операции или события, которые происходят между этими датами.

В любом случае, разница между датами окончания отчетного периода на предприятии и в ассоциированном или совместном предприятии должна быть не более трех месяцев. Продолжительность отчетных периодов и разница между датами окончания отчетных периодов должны быть одинаковыми из периода в период.

Унификация учетной политики Финансовая отчетность предприятия должна быть подготовлена с использованием единого подхода в учетной политике для аналогичных операций и событий в аналогичных обстоятельствах.

Если ассоциированное или совместное предприятие использует учетную политику, отличную от той, которая применяется на предприятии для аналогичных операций и событий в аналогичных обстоятельствах, учетная политика ассоциированного или совместного предприятия должна быть откорректирована для приведения в соответствие с учетной политикой предприятия. Это применяется в тех случаях, когда финансовая отчетность ассоциированного или совместного предприятия используются предприятием с применением метода долевого участия.

Инвестиции в виде кумулятивных привилегированных акций Если на руках у других сторон, помимо предприятия, находятся кумулятивные привилегированные акции ассоциированного или совместного предприятия и эти акции классифицируются как капитал, предприятие рассчитывает свою долю прибыли или убытков после проведения корректировки на дивиденды по таким акциям, независимо от того, были или нет объявлены дивиденды.

Превышение потерь инвестора над размером его доли Если доля предприятия в убытках ассоциированного или совместного предприятия равна или превышает размер его вклада в эту компанию, предприятие прекращает дальнейший учет своей доли в убытках.

Размер инвестиции в ассоциированное или совместное предприятие равен балансовой стоимости этой инвестиции, определенной с использованием метода долевого участия с учетом перспективных доходов, и составляет, по сути, часть чистых инвестиций предприятия в ассоциированное или совместное предприятие.

Например, направление, для которого расчеты не планируются и не могут планироваться в обозримом будущем, это расширение инвестиций предприятия в ассоциированное или совместное предприятие.

К таким позициям относятся привилегированные акции и долгосрочная дебиторская задолженность или займы, но не относятся дебиторская, кредиторская задолженность или долгосрочная дебиторская задолженность, для которой существует адекватный залог, такая как обеспеченные кредиты.

Признание потерь, рассчитанных с применением метода долевого участия и превышающих инвестиции предприятия в обыкновенные акции, применяется к другим компонентам инвестиции предприятия с ассоциированное или совместное предприятие в обратном порядке их старшинства (т.е. по приоритетности в процессе ликвидации).

После того, как размер инвестиции предприятия сводится к нулю, дополнительные убытки и обязательства признаются только в том случае, если предприятие взяло на себя юридические или моральные обязательства осуществить платеж от имени ассоциированного или совместного предприятия. Если в дальнейшем ассоциированное или совместное предприятие покажет в своей отчетности прибыль, предприятие возобновляет учет своей доли в этой прибыли только после того, как размер его доли в прибыли будет равен размеру его доли непризнанных потерь.

Убытки от обесценения инвестиции После применения метода долевого участия, в том числе при учете убытков ассоциированного или совместного предприятия, и для определения необходимости в учете дополнительных убытков от обесценения чистых инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия, применяется МСФО 39 Финансовые инструменты.

Предприятие также распространяет принципы МСФО 39 для определения любых дополнительных убытков от обесценения и их размера в отношении его инвестиций в ассоциированное или совместное предприятие, которые не составляют часть чистой инвестиции.

Так как гудвил, который входит в балансовую стоимость инвестиций в ассоциированные или совместные предприятия, не признается отдельно, он также отдельно не проверяется на предмет обесценения.

Вместо этого вся балансовая стоимость инвестиций проверяется на обесценение в соответствии с МСФО 36 как единый актив путем сравнения его возмещаемой стоимости (максимальная стоимость при использовании и справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу) с его балансовой стоимостью всякий раз, когда применение МСФО 39 указывает на возможность обесценения инвестиций.

Убыток от обесценения не аллокируется на любые активы, включая гудвилл, который включается в балансовую стоимость инвестиций в ассоциированное или совместное предприятие.

Любое аннулирование убытка от обесценения учитывается в той степени, в которой увеличивается в дальнейшем возмещаемая сумма инвестиций. При определении стоимости в использовании инвестиций предприятие оценивает:

(1) свою долю текущей стоимости предполагаемых будущих денежных потоков, генерируемых ассоциированным или совместным предприятием и состоящих из денежных средств от операций этого предприятия и доходов от полной реализации инвестиции; и (2) текущую стоимость предполагаемых будущих денежных потоков, состоящих из дивидендов, полученных от инвестиций и из суммы, полученной от полной реализации инвестиции.

При использовании соответствующих предположений оба эти метода дают одинаковый результат.

Возмещаемая стоимость инвестиций в ассоциированное или совместное предприятие должна определяться для каждого ассоциированного или совместного предприятие, даже если оно не генерирует притока денежных средств от продолжающегося использования, который в значительной степени независим от других активов предприятия.

Отдельная финансовая отчетность Инвестиции в ассоциированные или совместные предприятия должны учитываться в отдельной финансовой отчетности предприятия в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 27.

Вопросы для самостоятельного тестирования 1. Существенное влияние требуется для:

Совместных предприятий 2. Существенное влияние требует по крайне мере 20% голосующих акций объекта инвестиции:

3. Метод долевого участия применяется для:

Совместных предприятий 4. Исключением для венчурных организаций и паевых инвестиционных фондов, паевых трастов и других подобных предприятий, в том числе связанных со страхованием, является то, что:

Они должны оценивать инвестиции по справедливой стоимости через прибыль и убытки в соответствии с МСФО (ii) Они должны использовать метод долевого участия (iii) Они могут использовать любой метод 5. Может ли предприятие, которое не имеет дочерних компаний, применять метод долевого участия для своих ассоциированных предприятий:

6. Может ли гудвил, относящийся к ассоциированным предприятиям, выделяться отдельно в балансовом отчете:

7. Возможна ли амортизация гудвила:

8. Обесценение выделяется по отдельным активам ассоциированного предприятия, как того требует МСФО (IAS) 36:

9. Потери учитываются, когда совокупные потери превышают размер инвестиции в ассоциированное предприятие:

10. Применяется ли метод долевого участия для ассоциированного предприятия в Отдельной Финансовой Отчетности (МСФО (IAS 27)):

http://www.finotchet.ru/standard.html?id=19#tab Ответы Примечание: в данном учебном пособии использованы следующие публикации компании ПрайсвотерхаусКуперс:

— Применение МСФО -IFRS — Новости МСФО — Решения в области бухгалтерского учета

«24 (144) № г. Новосибирск АВТОМОБИЛИ · ЗАПЧАСТИ · СЕРВИС 10 – 16 июня 2013 г. Стена купонов Выходит еженедельно по вторникам. Главный редактор: Тираж 5000 экз. Информационное автомобильное издание Бердашкевич О.С. Распространение: Подписано в печать: г. Новосибирск (бесплатно) Адрес редакции и издателя: по графику — 20.00, 9.06.13 656049, г. Барнаул, пл. им. В.Н. Баварина, 2, фактически — 20.00, 9.06. Точки распространения: оф. 302, тел. (3852) 653-922. Дата выхода: 11.06. По автомобильным. »

«2 1 2 3 4 5 6 7 Директор Домо Елена Кузнецова Директор по развитию Дмитрий Табанин сапиенс Учредитель Елена Кузнецова Главный редактор Елена Кузнецова Авторы Александр Соболев Дизайн, вёрстка Илья Мищенко Фото фотобанк Лори, fotoliacom; из архивов компаний Отдел по работе с корпоративными клиентами Елена Челпанова, Виталий Дровнин, Игорь Жилин, Галина Звягинцева Печать: типография Премиум-пресс 197374 Санкт-Петербург, ул Оптиков, 4 Редакция: Издательство Бизнес-медиа 163061 Архангельск, пр. »

«Вадим Зеланд Вершитель реальности Вадим Зеланд Данная книга, несмотря на свое название, вовсе не относится к области фантазий. Повседневная действительность предстает в новом, незнакомом обличье, отчего становится намного удивительней любой мистики. Вам предстоит убедиться, что реальность — это не совсем то, что мы привыкли под этим понимать. ОТЗЫВЫ ЧИТАТЕЛЕЙ Как это ни странно, Трансерфинг действительно работает! Удивительно! Некоторые вещи, которые стали происходить со мной, иначе как. »

«Книга Юлиана Азарова. Луна исполняет ваши желания на деньги. Лунный денежный календарь на 30 лет до 2038 года скачана с jokibook.ru заходите, у нас всегда м Луна исполняет ваши желания на деньги. Лунный денежный календарь на 30 лет до 2038 года Юлиана Азарова 2 Книга Юлиана Азарова. Луна исполняет ваши желания на деньги. Лунный денежный календарь на 30 лет до 2038 года скачана с jokibook.ru заходите, у нас всегда м 3 Книга Юлиана Азарова. Луна исполняет ваши желания на деньги. Лунный денежный. »

«Уникальный календарь для подписчиков N№ 33 (398) среда уже в продаже! 14 августа 2013 года Еженедельное рекламноинформационное приложение к газете Тираж экземпляров г. Березники, ул. К. Маркса, www.sputnik-rmk.ru (3424) 27-55- РЕСТОРАН гОСтИнИцы ПРАЙД-ОтЕЛЬ каминный зал на 35 человек банкетный зал на 65 человек камерная атмосфера, изысканный интерьер Первые герои кухня от шеф-повара обслуживание с 7.00 до 24. (завтраки, обеды, ужины) гляд ОКНА нового проекта г. Березники, проезд Большевистский. »

«1 2 Оглавление стр. Предисловие ко второму изданию 3 Предисловие к первому изданию 4 Создание 6-й дивизии народного ополчения Дзержинского района города Москвы 5 В резерве фронта 16 В обороне 44 Отступление 59 В окружении под Вязьмой 68 Выход из окружения под командованием генерал-майора Козлова По Смоленщине Б.В. Зылев Краткая биография автора книги Примечания Воспоминания о народном ополчении (второе издание) МОСКВА 2012 г. 3 ПРЕДИСЛОВИЕ КО ВТОРОМУ ИЗДАНИЮ ПРЕДИСЛОВИЕ К ПЕРВОМУ. »

«Виктор Пелевин Т Эксмо; Москва; 2009 ISBN 978-5-699-37515-8 Аннотация T — новый роман писателя, в эпоху которого служили народу Брежнев, Горбачев, Путин. Содержание Часть 1 6 I 6 II 22 III 34 IV 55 V 70 VI 92 VII 106 VIII 127 IX 157 X 193 XI 218 XII 250 XIII 272 XIV 290 XV 308 Часть 2 320 XVI 320 XVII 360 XVIII 392 XIX 429 XX 45 XXI XXII XXIII XXIV XXV XXVI XXVII XXVIII Виктор Пелевин Т.солдат забытой Богом страны, Я герой — скажите мне, какого романа? I’m a soul, Джа. Пятница Часть Железная. »

«Программа работы конференции 25 марта 14.00 – 14.45 Встреча и регистрация участников конференции фойе КСК КФУ Уникс 15.00 Торжественное открытие XII Поволжской научной конференции учащихся им. Н.И.Лобачевского большой зал КСК КФУ Уникс Пленарное заседание: Гильмутдинов А.Х. министр образования и наук и Республики Татарстан Гафуров И.Р ректор Казанского федерального университета Хадиуллин И.Г. начальник Управления образования Исполнительного комитета города Казани Приветствия деканов факультетов. »

«УДК 364(075.8) ББК 65.272я73 МИНОБРНАУКИ РОССИИ У 91 ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СЕРВИСА (ФГБОУ ВПО ПВГУС) Кафедра Социальные технологии Рецензент к.ф.н., доц. Рузова Л. А. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС по дисциплине Медико-социальная работа в учреждениях социальной защиты для студентов специальности 040101.65 Социальная работа Учебно-методический комплекс по дисциплине МедикоУ 91. »

«Жизнь Арсеньева Бунин Иван Алексеевич И. А. БУНИН ЖИЗНЬ АРСЕНЬЕВА Юность КНИГА ПЕРВАЯ I Вещи и дела, аще не написанiи бываютъ, тмою покрываются и гробу безпамятства предаются, написавшiи же яко одушевленiи. Я родился полвека тому назад, в средней России, в деревне, в отцовской усадьбе. У нас нет чувства своего начала и конца. И очень жаль, что мне сказали, когда именно я родился. Если бы не сказали, я бы теперь и понятия не имел о своем возрасте, — тем более, что я еще совсем не ощущаю его. »

«парaн ты и а нс тр исчерпывающее руководство по творческому ведению кампаний Дэн Джоунс aн ты спар ра н т исчерпывающее руководство по творческому ведению кампаний Дэн Джоунс Об этой книге В книге описаны простые, эффектные, малозатратные приёмы ведения кампаний, рассчитанные в основном на уличные мероприятия. Они разработаны членами Международной Амнистии для того, чтобы довести позицию МА до сведения широких масс или конкретных целевых аудиторий. К русскому изданию Автором книги Драконы и. »

«СОДЕРЖАНИЕ 3 1. Текстовая часть раздела Технологические решения 27 2. Графическая часть раздела Технологические решения 42 Словарь Рекомендуемая литература 44 Помощь 46 Помощь 2 Содержание Лекция 2. Конструктивные решения л Текстовая часть раздела 1. Технологические решения а) сведения о производственной программе и номенклатуре продукции, характеристику принятой технологической схемы производства в целом и характеристику отдельных параметров технологического процесса, требования к организации. »

«Регламент Ротари Интернэшнл Статья 1. Определения Приведенные в настоящей статье слова имеют следующие значения в тексте настоящего регламента, если иное прямо не следует из контекста: 1. Правление означает совет директоров Ротари Интернэшнл; 2. Клуб означает клуб Ротари; 3. Учредительные документы означает Устав Ротари Интернэшнл, Регламент Ротари Интернэшнл и Типовой устав клуба Ротари; 4. Губернатор означает губернатора округа Ротари; 5. Член означает члена клуба Ротари, кроме почетных. »

«16+ Служа Закону – служим народу № 5 (31) 8 ФЕВРАЛЯ • 2013 еженедельное издание www.59.mvd.ru Память Событие Пермь ждет Кубок мира по боксу стр. Расследование Отсканированные иномарки стр. Битва за Сталинград Актуально Россия отметила 70-ю годовщину разгрома немецких войск под Сталинградом. По всей стране прошли мероприятия, приуроченные к этому великому событию. февраля 1943 года завершилось одно из решающих сражений Ве- Сражения завершились полной победой советских войск. Но сам город ликой. »

«Annotation Кровь за кровь, смерть за смерть — убийца хорош только мертвый. Но что если под топор праведного возмездия попадают невинные головы? Кто остановит карающую машину смерти, которая уже набрала обороты? Подполковник Одесского уголовного розыска Давид Гоцман понимает, что санкционированный Жуковым кровавый карательный план по уничтожению бандитов принес неутешительные результаты. Подполковник должен сказать свое слово. Даже если оно будет последним. Алексей Поярков Глава первая Глава. »

«МАГНИТОТЕЛЛУРИЧЕСКИЕ ПОЛЯРНЫЕ ДИАГРАММЫ М.Н.Бердичевский, Р.Ф.Логунович Московский государственный университет им.М.В.Ломоносова Институт геоэлектромагнитных исследований РАН Аннотация Проведен сравнительный анализ магнителлурических полярных диаграмм, которые на этапе качественной интерпретации МТ-зондирований позволяют распознавать геоэлектрические структуры. Рассмотрены три вида полярных диаграмм: 1) диаграммы тензора импеданса, 2) диаграммы Н- и Еполяризованного импеданса, 3) диаграммы. »

«Поль Брантон В поисках мистического Египта Поль Брантон В поисках мистического Египта. PAUL BRUNTON A SEARCH IN SECRET EGYPT Глава 1 Ночь рядом со Сфинксом Последние любознательные туристы удалились. Последний проводник, одетый в черное, в тысячный раз изложил гостям древней страны свои поверхностные знания. Утомленные ослики и изнуренные верблюды поспешили домой, унося последних седоков. Наступление сумерек в Египте – незабываемое зрелище неземной красоты. Все меняет свои цвета, а самый яркий. »

«PRIEGLOBST GAVUSI USIENIEI TAUTINIAI PATIEKALAI IR RANKDARBIAI НАЦИОНАЛЬНАЯ КУХНЯ И РУКОДЕЛИЕ ИНОСТРАНЦЕВ, ПОЛУЧИВШИХ УБЕЖИЩЕ PRIEGLOBST GAVUSI USIENIEI TAUTINIAI PATIEKALAI IR RANKDARBIAI НАЦИОНАЛЬНАЯ КУХНЯ И РУКОДЕЛИЕ ИНОСТРАНЦЕВ, ПОЛУЧИВШИХ УБЕЖИЩЕ UDK 641.5(5)(083.12) Pr Kam skirtas leidinys is leidinys supaindina Lietuvos visuomen su prieglobst gavusi usieniei, gyvenani. »

«В.Г. Кульпина ПРОБЛЕМЫ И ЗАКОНОМЕРНОСТИ ПЕРЕВОДА ЭТНОПРИОРИТЕТНЫХ КЛАССОВ ЛЕКСИКИ (РУССКО-ПОЛЬСКАЯ ТРАДИЦИЯ) Статья посвящена выявлению принципиально важных закономерностей в переводе таких этнозначимых классов лексики, как цветообозначения. Материалом для анализа цветообозначений послужили произведения таких польских и русских поэтов, как Сергей Есенин, Ф.И. Тютчев и Константы Ильдефонс Галчинский. Прежде чем приступить к анализу переводов Сергея Есенина, попытаемся привести важные. »

«Древний Египет и установление поэтических знаков 1 Д. Иоффе АМСТЕРДАМ – СЕНТ ДЖОНС Как известно, в своей первопроходческой работе, посвященной уяснению роли Древнего Египта у Хлебникова и Хармса, Вяч. Вс. Иванов наметил основные узлы исследовательского отношения к этому непростому вопросу, выходящему за рамки привычной компаративистики. Развивая соображения Хенрика Барана, введшего в научный обиход “египтологическую” топику в отношении Хлебникова (его знакомство с Баллодом), 2 Вяч. Вс. Иванов. »

© 2014 www.kniga.seluk.ru — «Бесплатная электронная библиотека — Книги, пособия, учебники, издания, публикации»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.

Ассоциированная компания в мсфо. учет инвестиций

Ассоциированная компания в МСФО. Учет инвестиций

Все большую долю в организации отечественного бизнеса занимают международные стандарты: это удобно и выгодно с точки зрения сотрудничества с иностранными инвесторами и выхода на интернациональные рынки. Помимо совместных предприятий, имеющих львиную долю в уставном капитале организаций, международное сотрудничество может быть выражено в ассоциации.

Рассмотрим, что такое ассоциированные компании, какими международными стандартами они регламентируются и в чем особенности деятельности инвесторов и ее учета в таких организациях.

Ассоциированная организация – что это такое с точки зрения закона

Международный стандарт финансовой отчетности, регламентирующий инвестиционную деятельность в совместных и ассоциированных организациях, называется IAS 28. Он действует в международной практике с 1990 года, а на территории Российской Федерации – с 18.07.2012 года, согласно приказу Министерства финансов РФ № 106н.

Ассоциированная компания – такая компания на отечественном рынке, которая не является дочерней и не имеет доли в совместном предприятии, но подверженная серьезному влиянию со стороны вкладчиков капитала.

В стандарте также расшифрована степень «серьезности», или значительности влияния, – таковым можно считать владение прямо или через дочерние структуры 20% и более акций компании, что влечет за собой возможность принимать участие в управленческой и финансовой политике, но не контролировать ее. Отсутствие контроля означает невозможность прямо управлять хозяйствованием и распоряжаться финансами для собственной прибыли.

Признаки значительного влияния вкладчика капитала:

  • его представитель является членом совета директоров ассоциированной компании;
  • участие в обсуждении по поводу выплаты дивидендов и распределения дохода;
  • возможность оказывать влияние на управленческую политику;
  • руководители компании-инвестора и ассоциированной компании могут время от времени обмениваться важной информацией и/или меняться местами между собой;
  • между инвестором и ассоциированной компанией проходят серьезные финансовые операции.

ВАЖНО! Обратное определение имеет силу с несколько другими цифрами: если у инвестора менее 30% акций, он не считается значительно влияющим на политику компании и ее нельзя признать ассоциированной.

 

Дочерняя или ассоциированная?

Следует отличать ассоциированную компанию от дочерней. С точки зрения инвестора, если одна из компаний (материнская) полностью контролирует одну или несколько других компаний (дочерних), то они составляют группу. Ассоциированная компания не может являться частью группы, она является ее инвестицией.

Как учитывают инвестиции в ассоциированные компании

Согласно стандарту МСФО, недостаточно просто включить сумму инвестиции в отчетность по группе. В таком случае объективного отражения характера инвестиции не получится.

Нужно показать, какова доля группы в результатах и чистых активах ассоциированной компании и как она отражена в консолидированной отчетности.

Этот способ называется долевым методом учета инвестиций (метод долевого участия).

Особенности учета по долевому методу

Такой способ предусматривает два этапа учета инвестиций:

  • запись их по себестоимости;
  • их стоимость на балансе изменяется в зависимости от доли инвестора (его части финансовой ответственности за прибыли и убытки).

Если объект инвестиций принес доход, стоимость инвестиций на балансе уменьшится, а в случае убытков могут понадобиться дополнительные вложения. Изменения на балансе возможны еще и из-за того, что собственный капитал ассоциированной компании вырос или уменьшился, и это не включили в финансовый отчет, отчего произойдет динамика и в инвестициях. Такое может случиться:

  • из-за перемены котировки курсов валют;
  • вследствие переоценки основных средств компании;
  • в результате слияний и объединений компаний.

Формула отражения инвестиций на балансе:

ОИнв.Б = ССинв. ± Динв., где:

  • ОИнв.Б – отражение инвестиций на балансе;
  • ССинв. – себестоимость инвестиций;
  • Динв. – доля инвестора в прибылях (+) или убытке (–).

Важные нюансы применения метода долевого участия

  1. Данный метод учета начинает применяться с того момента, когда компания признается ассоциированной и наоборот.
  2. В случае утраты этого статуса с этого же дня прекращается применение метода долевого участия для учета инвестиций.

У компании-инвестора и ассоциированной организации должна быть общая учетная политика, иначе при данном методе необходимо корректировать цифры на балансе.

  • Если отчетные периоды инвестора и инвестируемой компании отличаются, следует осуществлять корректировки на основании дат существенных операций или событий, наступивших после очередного отчета.
  • Балансовая стоимость инвестиций может быть нулевой, если доля в убытках равна доле участия (или несколько ее перекрывает).

  • Убытки, понесенные сверх доли, признаваемой инвестором, им в обычном порядке не признаются.
  • Признание дополнительных убытков инвестором правомерно, если он принимал на себя обязательства по обеспечению ассоциированной компании.
  • Как учитывать долевую разницу

    При использовании метода долевого участия образуется разница между фактическими затратами на дивиденды, то есть их себестоимостью, и суммой корректировки баланса на долю инвестора. Эту разницу, выраженную в справедливой стоимости чистых активов и обязательств, следует учитывать так:

    • стоимость нематериальных активов (гудвилл), который запрещено амортизировать, будет включен в балансовую стоимость;
    • долевое превышение стоимости активов и обязательств на балансе будет записано как доход.

    Проверка на обесценивание

    Стоимость инвестиций, отраженная на балансе, должна тестироваться на обесценивание, согласно МСФО 36. Для этого нужно сравнить балансовую стоимость инвестиций и возмещаемую. Возмещаемая стоимость представляет собой большую цифру из двух:

    • стоимость использования инвестиций;
    • справедливая стоимость минус затраты на продажу.

    ВАЖНО! Стоимость нематериальных активов (гудвилл) не проверяется на обесценивание, поскольку не выделяется в отдельную статью.

    Если не метод долевого участия, то что?

    Долевой метод применяется для учета инвестиций в большинстве случаев, но не всегда. Отражением долевого участия для учета не пользуются в следующих случаях:

    • инвестиция предназначена для продажи согласно МСФО 5;
    • организация, составляющая отчетность, является материнской, освобожденной от необходимости подготовки ее по МСФО 27;
    • вкладчиком средств выступает дочерняя организация, при этом руководство материнской не против отказа от метода долевого участия;
    • инвестиционные инструменты (кредитные или долевые) не находятся на открытом рынке;
    • вкладчик не предоставлял и не подготавливает собственную отчетность по финансам;
    • любая материнская компания инвестора предоставляет свою отчетность по МСФО в открытый доступ.

    Во всех этих ситуациях применяется учет инвестиций по их себестоимости. Если компания-инвестор отмечает на балансе свои вклады вне зависимости от долевого участия, то доходом будут считаться только прибыли после даты инвестирования, а средства, полученные сверх этого, пойдут в погашение инвестиций и отражаются как уменьшение ее стоимости.

    Налогообложение инвестиций в ассоциированные компании

    Налог на прибыль в случае деятельности ассоциированной компании взимается на основании п.7.6. Закона «О прибыли». Для инвестора правила отличаются от обычных: в налоговую базу включается только положительный результат инвестиций, ведущий за собой рост валового дохода.

    На этапе вступления в долю расходы на это записываются как компенсация приобретенных акций. Сопутствующие траты, например комиссионные, учитываются как обычные валовые расходы. В доходы от таких операций включаются суммы, включенные в регламент п.7.6.4 «Закона о прибыли», в том числе погашение долгов.

    ВНИМАНИЕ! Отрицательные результаты переносятся в будущие отчетные периоды: они уменьшат финансовый результат по операциям такого вида в будущем, пока не погасят отрицательное значение (скомпенсируют убыток).

    IAS 28 — Учет инвестиций в ассоциированные организации и совместные предприятия: обзор основных положений

    Рассмотрим стандарт МСФО (IAS) 28 и особенности учета инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия, а также, что собой представляют существенное влияние и метод долевого участия.

    Стандарты МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» и МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» посвящены различным аспектам контроля над инвестициям одной компании в другие компании: как определить и учесть эти инвестиции, а также, как их консолидировать в отчетности.

    Еще одним очень частым видом инвестиций является ассоциированная компания, на которую компания-инвестор оказывает существенное влияние.

    Правила учета таких инвестиций определяются стандартом МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия». Рассмотрим основные положения этого стандарта.

    Какова цель МСФО (IAS) 28?

    Целью стандарта МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия» является определение требований:

    • к учету инвестиций в ассоциированные компании;
    • к применению метода долевого участия при учете инвестиций в ассоциированные компании и совместные предприятия.

    Цели МСФО (IAS) 28.

    Напомним, что означают эти термины:

    Ассоциированная организация (‘associate’) является компанией, на которую инвестор оказывает значительное (существенное) влияние.

    Совместное предприятие (‘joint venture’) представляет собой совместную деятельность, в рамках которой стороны осуществляют совместный контроль над компанией и имеют права на чистые активы компании.

    Что такое существенное влияние и как его идентифицировать?

    Стандарт МСФО (IAS) 28 определяет значительное влияние (‘significant influence’) как право участвовать в принятии решений, связанных с финансовой и операционной (хозяйственной) политикой компании, но НЕ обладая при этом полным или совместным контролем над принятием этих решений.

    Иногда бывает сложно определить, имеем ли мы дело с контролем или значительным влиянием — и при этом бухгалтер не может ошибаться в этом вопросе, поскольку весь дальнейший бухгалтерский учет и финансовая отчетность зависят от этой классификации.

    Как подтвердить наличие существенного влияния?

    Основным показателем значительного влияния является (прямо или косвенно) владение более 20% голосующих акций объекта инвестиций.

    Это не строгое правило и часто бывает так, что фактически такая доля не соответствует значительному влиянию.

    Учет инвестиций в ассоциированные и совместные компании по МСФО

    С. Н. Щадилова,
    консультант-аудитор

    Многие компании инвестируют средства в другие предприятия в объемах, не позволяющих реально управлять финансовой и хозяйственной политикой объекта инвестиций, и в форме, не соответствующей совместной деятельности.

    Тем не менее, если инвестор, не контролируя объект инвестиций, участвует в принятии решений по его финансовой и операционной политике, это означает, что он оказывает существенное влияние на инвестируемую компанию.

    В таком случае инвестор получает возможность воздействовать на результаты деятельности объекта инвестиций и в определенной мере становится ответственным за них.

    Подобный объект инвестиций получил название ассоциированной (или зависимой, как принято называть ее в России) компании, и взаимоотношения таких организаций в области учета регулируются в настоящее время МСФО IFRS 10.

    При составлении отчетности инвестора, имеющего вложения в ассоциированную компанию, наиболее важные вопросы заключаются в том, каким образом учесть тот тип и размер участия, которые инвестор принимает в выработке политики объекта инвестиции, а также как предоставить пользователю наиболее достоверную информацию о рентабельности инвестиций в ассоциированную компанию.

    При составлении консолидированной отчетности материнская компания обязана точно определить периметр консолидации, то есть определить, есть ли у нее ассоциированные и совместные компании – это важно.

    Часто инвестор оказывает на объект инвестиций существенное (то есть совместно контролирующее) влияние, которое определяется выполнением следующих условий: – данный инвестор имеет представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиций; – инвестор принимает участие в процессе выработки политики объекта инвестиций; – между инвестором и объектом инвестиций осуществляются крупные операции; – инвестор и объект инвестиций обмениваются управленческим персоналом;

    – инвестор и объект инвестиций предоставляют друг другу важную техническую информацию.

    Существенное влияние обычно возникает в том случае, когда инвестору принадлежит не менее 20% голосующих акций объекта инвестирования (и обычно не более 50%, иначе объект инвестиций рассматривается как дочернее предприятие).

    При этом инвестор может владеть данными акциями непосредственно или через свои дочерние компании – могут образовываться сложные «родственные» схемы.

    Само понятие существенного влияния предполагает, что инвестор во многом несет ответственность за результаты деятельности ассоциированной компании, ведь рентабельность инвестиций во многом зависит от правильности принимаемых решений по финансовой и операционной политике ассоциируемого предприятия.

    Таким образом, в МСФО оптимальным вариантом является включение и в обычную, и в консолидированную отчетность инвестора соответствующей части прибылей и убытков ассоциированной компании, а не только полученных инвестором дивидендов в качестве инвестиционного дохода.

    Отражение инвестиций в ассоциированные компании в финансовой отчетности
    Инвестиции в ассоциированную компанию отражаются в балансе инвестора отдельной статьей и классифицируются как долгосрочный актив. При этом есть особенности.

    Вложения в ассоциированную компанию при составлении консолидированной отчетности инвестором (т. е. материнской компанией в Группе) предпочтительно учитывать методом долевого участия.

    Есть и альтернативный метод учета: это отражение по их себестоимости.

    Данный метод применяется в случаях, когда доля в чистых активах ассоциированной компании приобретается и удерживается исключительно с целью ее продажи в ближайшем будущем и/или имеются долгосрочные ограничения в переводе средств инвестору.

    Инвестиции в зависимую компанию, которые включены в индивидуальную финансовую отчетность инвестора, составляющего консолидированную финансовую отчетность, и который не предполагает использовать только в целях их продажи в ближайшем будущем, следует учитывать одним из следующих возможных способов: – по себестоимости; – методом долевого участия;

    – как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи (МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»).

    Если инвестор не обязан составлять консолидированную отчетность (не имеет дочерних компаний), то для отражения инвестиций в зависимые компании также могут применяться вышеперечисленные методы. При этом второй случай используется тогда, когда он является целесообразным для ассоциированной компании при публикации консолидированной отчетности инвестором.

    Третий способ предполагает учет инвестиций как финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи или предназначенных для продажи. Проанализируем подробнее два указанных выше метода.

    Метод учета по себестоимости. Первоначально инвестиции отражаются по себестоимости.

    После даты приобретения инвестор также ведет учет инвестиций по себестоимости и одновременно признает доход от инвестиций в размере поступления из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций (дивиденды, показанные в отчете о прибылях и убытках).

    Доходы, полученные сверх такой прибыли, трактуются как возмещение инвестиций и уменьшают их себестоимость – это своего рода компенсация расходов на инвестирование.

    При этом величина полученных инвестором доходов от инвестиций из накопительной чистой прибыли ассоциированной компании не дает полного представления о результатах деятельности объекта инвестиций и, следовательно, об эффективности участия инвестора в принятии решений по финансовой и операционной политике ассоциированной компании. Этот относительно простой метод предпочтительнее при намерении в будущем продать такие инвестиции.

    Метод учета по долевому участию. Суть метода состоит в первоначальном отражении инвестиций по себестоимости и дальнейшем изменении их оценки в соответствии с признанной долей инвестора в прибылях и убытках объекта вложений.

    Собственный капитал ассоциированной компании может уменьшаться или увеличиваться за счет таких операций, как переоценка основных средств и инвестиций, отражение курсовых разниц при пересчете отчетности в иностранной валюте, а также отражение разниц, возникающих при объединении компаний.

    Результаты этих операций не показываются в отчете о прибылях и убытках.

    Следовательно, при учете инвестиций в ассоциированные компании возникает необходимость провести корректировку балансовой стоимости вложений, чтобы правильно отразить долю участия инвестора. Этот метод имеет много общего с методом приобретения.

    Таким образом, для отражения в отчетности инвестиций в ассоциированную компанию разрешается использовать различные методы. Поэтому руководству компании-инвестора необходимо правильно оценить сложившуюся ситуацию и свои намерения в отношении сделанных вложений в зависимую компанию, выбрав соответствующий метод.

    Необходимо уточнить наличие значительных ограничений на поступление (перевод) средств из компании – объекта инвестиций и о сроках сохранения этих инвестиций. Кроме того, руководству компании-инвестора не следует забывать о важности предоставления пользователям достоверной и полезной информации.

    На основе проведенного анализа и следует выбрать метод для отражения инвестиций в ассоциированные компании и обязательно указать его в своей учетной политике.

    Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (совместный контроль)
    МСФО 31 и IFRS 11 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности» трактуют деятельность совместных компаний как отличную от деятельности дочерних и зависимых предприятий, при этом введя понятие совместной деятельности.

    В соответствии с правилами, устанавливаемыми международными стандартами, совместная деятельность характеризуется наличием договорного соглашения о совместной деятельности, устанавливающего совместный контроль между двумя и более компаниями. Деятельность, в основе которой нет договорного соглашения по установлению совместного контроля, не считается совместной.

    Если у предприятия имеется соответствующая доля в какой-либо компании без договорного соглашения о совместном контроле, то это может означать наличие у него ассоциированной компании или инвестиций, не относящихся ни к дочерним и зависимым компаниям, ни к совместной деятельности (МСФО 39).

    В соответствии с МСФО 31, а также с МСФО IFRS 11 (с 2015 года) для целей учета и составления отчетности выделяют следующие три основных типа совместной деятельности: 1) совместно контролируемые операции; 2) совместно контролируемые активы;

    3) совместно контролируемые компании.

    Отнесение операции к тому или иному классификационному типу определяет порядок учета отражения в отчетности операций по совместной деятельности. Разберем это подробнее.

    Совместно контролируемые операции. Такая форма совместной деятельности возникает в том случае, когда используются активы и прочие ресурсы участников совместной деятельности без учреждения какой-либо обособленной финансовой структуры. Например, несколько участников объединяют свои ресурсы для разработки, производства или реализации какой-либо продукции.

    Каждый участник осуществляет свою часть исследовательского и производственного процесса и получает свою долю дохода от продаж в соответствии с договорами.

    Совместно контролируемые активы. В данном случае предполагается наличие совместного контроля, управления и владения активами, внесенными или приобретенными в интересах совместной деятельности и используемыми для достижения целей, зафиксированных в договоре о совместной деятельности.

    Например, совместная эксплуатация нефтепровода несколькими нефтяными компаниями, что сейчас широко применяется.

    Совместно контролируемые компании. Совместная компания предполагает учреждение товарищества или предприятия иной организационно-правовой структуры, в которой каждый участник имеет свою долю участия.

    Отличие подобной компании от совместно контролируемых операций и совместно контролируемых активов заключается в том, что на основании договора о совместной деятельности устанавливается совместный контроль участников над всей деятельностью компании.

    Например, предприятие начинает работу в другой стране или в другом административном образовании на территории своей страны в сотрудничестве с местными органами власти или коммерческими структурами, действующими на территории данного государства или административного образования.

    Отражение инвестиций в совместную деятельность в отчетности
    Отражение вложений в совместную деятельность в отчетности должно зависеть от отнесения договора о совместной деятельности к тому или иному классификационному типу.

    В отношении своей доли участия в совместно контролируемых операциях участники должны признавать в отчетности (как индивидуальной, так и консолидированной) контролируемые ими активы и соответствующие обязательства, а также понесенные расходы и свою долю в доходах от продажи продукции или оказания услуг, произведенной или оказанных в результате совместной деятельности. В большинстве случаев подобные операции уже отражены в собственной финансовой отчетности участников совместной деятельности, и для этих статей отчетности не требуется каких-либо дополнительных операций по консолидации.

    В отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах каждый участник совместной деятельности признает в индивидуальной и консолидированной отчетности перечисленные ниже учетные объекты: – свою долю совместно контролируемых активов, классифицируемых в соответствии с их характером, а не инвестиции.

    Например, доля совместно контролируемого (используемого) нефтепровода должна быть классифицирована как основные средства; – любые принятые обязательства; – свою долю любых обязательств наряду с другими предпринимателями в отношении совместной деятельности; – любой доход от продажи или использования своей доли произведенной в результате совместной деятельности продукции, вместе со своей долей любых расходов, понесенных в процессе совместной деятельности;

    – любые признанные расходы, понесенные в отношении своей доли участия.

    В российской системе отражения состояния Группы подобный порядок учета для участников совместной деятельности не предусмотрен.

    В отношении учета инвестиций в совместно контролируемые компании действуют следующие правила: 1. Основным методом отражения подобных инвестиций является пропорциональное сведение.

    2. Альтернативный метод предполагает использование метода учета по долевому участию (МСФО 28 и IFRS 11).

    Пропорциональное сведение
    Метод пропорционального сведения предусматривает включение в консолидированную отчетность участника доли контролируемых им активов, обязательств, доходов и расходов.

    Процедура метода пропорционального сведения во многом аналогична методу приобретения, применяемому для включения в консолидированную отчетность дочерних предприятий.

    Результаты пропорционального сведения могут быть представлены в различных форматах отчетности: возможно как построчное объединение со своей долей активов, обязательств, доходов и расходов, так и выделение своей доли всех активов (обязательств, доходов расходов) в отдельную статью.

    В отчете о движении денежных средств участника его доля в денежных операциях совместного предприятия показывается в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

    Участники совместной компании должны прекратить использование пропорционального сведения с момента утраты контроля над совместно контролируемой компанией.

    Могут возникнуть ситуации, когда инвестиции в совместную компанию не отражаются ни по методу пропорционального сведения, ни по методу долевого участия.

    Участник должен учитывать свою долю в совместной компании либо по фактической стоимости, либо в соответствии с МСФО IFRS 11, если: – доля участия в совместной компании приобретается и содержится исключительно с целью последующей продажи в ближайшем будущем;

    – совместное предприятие работает в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают его возможности по переводу средств участнику.

    Консолидированная отчетность составляется так называемыми материнскими компаниями, у которых имеются дочерние компании.

    При включении в консолидированную отчетность предприятия данных о его участии в совместно контролируемой организации на основе метода пропорционального сведения необходимо произвести следующие конкретные действия: 1) выполнить требования для подготовки отчетности участника и отчетности совместной компании, устанавливаемые МСФО 27 и IFRS 10 при использовании метода приобретения; 2) определить долю участника в активах, обязательствах, доходах и расходах совместной компании; 3) сложить суммы по соответствующим строкам отчетности совместной компании;

    4) сделать необходимые корректировки (например, в отношении инвестиций в совместное предприятие).

    Итак, проблема учета в консолидированных предприятиях достаточно подробно разработана в международном учете и отчетности, чего пока нельзя сказать о российском учете, хотя в нашей стране достаточно крупных объединений различных типов.

    В следующем номере мы подробно разберем особенности форм отчетности всех видов по требованию МСФО IAS 1 и их отличия от РСБУ.

    МСФО, Дипифр

    Метод долевого участия — это метод учета инвестиций в ассоциированные компании и в совместные предприятия, прописанный в международном стандарте МСФО 28. В этой статье коротко рассмотрены следующие моменты:

    Начинается статья с определения того, что такое ассоциированная компания и метод долевого участия. А наибольшее внимание уделено усложнениям, которые применяет экзаменатор Дипифр для ассоциированной компании в консолидационном вопросе.

    Метод долевого участия применяется для учета инвестиций в ассоциированные компании (МСФО 28) и в совместные предприятия (МСФО 28, IFRS 11).

    Ассоциированная компания – это компания, где инвестор имеет значительное влияние, что означает участие в принятии решений по финансовой и операционной политике, но это не контроль и не совместный контроль над этой политикой.

    Если инвестору принадлежит прямо или косвенно 20 и более процентов голосующих акций в инвестируемой компании, то считается, что инвестор имеет значительное влияние.

    В самом простом случае у инвестора должна быть доля владения инвестируемой компанией от 20 до 50%, т.е. больше 20%, но меньше контрольного пакета. При этом надо понимать, что наличие такого количества прав голоса может свидетельствовать не только о значительном влиянии, но и о контроле со стороны инвестора, как это теперь четко прописано в стандарте МСФО IFRS 10.

    Метод долевого участия (МСФО 28) — что это за метод?

    Это метод учета, при котором инвестиция при первоначальном признании оценивается по себестоимости, а затем ее балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке инвестируемой компании после даты приобретения.

    Самый простой пример

    Сначала надо отразить сумму первоначальной инвестиции. А потом каждый отчетный период добавлять нашу долю (30%) в прибыли ассоциированной компании (АК) Лаванда. Для этого примера проводки будут выглядеть так:

    • Дт Инвестиция в АК Кт Денежные средства — 20,000
    • Дт Инвестиция в АК Кт Прибыль от АК — 3,600 (= 12,000*30%)

    Итого сальдо по статье «Инвестиция в ассоциированную компанию» на конец года будет равно 23,600 долларов. Другие проводки, связанные с отражением инвестиции в ассоциированную компанию методом долевого участия, будут рассмотрены ниже.

    Метод долевого участия на экзамене Дипифр

    В июне 2011 года поменялся формат экзамена Дипифр. Начиная с этой экзаменационной сессии, экзаменатор пытался усложнить условие консолидационной задачи с ассоциированной компанией.

    Раньше было достаточно знать, как отразить корректировку по нереализованной прибыли в запасах Гаммы и добавить долю инвестора в прибыли к первоначальной инвестиции.

    С июня 2011 года экзаменатор опробовал три новых усложнения:

    • 1) отражение обесценения инвестиции в ассоциированную компанию
    • 2) сторно переоценки инвестиции в Гамму до справедливой стоимости
    • 3) прочие компоненты капитала у Гаммы

    Трудно предсказать, что будет в будущем, но необходимо четко понимать, что было в прошлом. Вполне возможно, Пол Робинс снова применит одно из этих трех усложнений на предстоящем экзамене в декабре.

    Как понять, чем является Гамма в консолидационной задаче?

    На экзамене Дипифр первый вопрос тестирует знание консолидации. Как правило, в этом вопросе Бета является дочерней компанией, а для Гаммы могут быть три варианта:

    • А) дочерняя (если есть КОНТРОЛЬ над Гаммой)
    • Б) ассоциированная (если есть СУЩЕСТВЕННОЕ ВЛИЯНИЕ)
    • В) совместная деятельность (если есть СОВМЕСТНЫЙ КОНТРОЛЬ)

    Гамма будет ассоциированной компанией, если в условии задачи есть такая фраза:

    Гамма будет совместной деятельностью, если будет такая фраза:

    В обоих случаях Б) и В) нужно будет применить метод долевого участия или сокращенно МДУ.

    Свод по проводкам в отношении МДУ на экзамене Дипифр

    Для отражения инвестиции в АК в ОФП нужны все 5 строк из сводной таблички выше. Из нее можно вывести простое правило для ОФП:

    Конечно же, прибыль или убыток за период не могут быть одновременно. Именно поэтому они расположены в таблице на одной строке. За отчетный период в отчетности АК может быть либо прибыль, либо убыток.

    Долю в прибыли нужно будет добавить к стоимости инвестиции, долю в убытке — вычесть. Хочу обратить внимание, что на экзамене Дипифр в консолидации ОФП ещё никогда не было обесценения и дивидендов.

    Для ОСД нужны только последние три строки из таблицы со сводом проводок.

    *Поясню вопрос с нереализованной прибылью для тех, кто готовится к экзамену Дипифр самостоятельно.

    В ОСД допускается делать корректировку по нереализованной прибыли (умноженной на долю владения Гаммой), вычитая ее из двух мест: а) из себестоимости или б) из строки прибыль/убыток от ассоциированной компании.

    Баллы будут присвоены в обоих случаях, экзаменатор не раз делал примечание для преподавателей по этому поводу в официальных ответах. В учебных центрах обычно учат вычитать эту корректировку из себестоимости, собственно говоря, в официальных ответах экзаменатор придерживается той же тактики.

    Поэтому правило расчета по Гамме для ОСД будет таким:

    Прибыль от АК за период минус обесценение инвестиции в Гамму

    Главное, не забыть убрать корректировку нереализованной прибыли в запасах по Гамме из себестоимости.

    Усложнение первое. Обесценение инвестиции в ассоциированную компанию

    Такое усложнение консолидационной задачи появилось уже два раза: в июне 2011 года и в декабре 2012 года. Оба раза нужно было составить консолидированный ОСД.

    В данном случае не было ничего сложного. За год у Гаммы был убыток в сумме 26,000, период владения составил 6 месяцев. Зная это, можно рассчитать долю Альфы в убытке Гаммы. Останется только вычесть сумму обесценения инвестиции, которая дана в условии.

    Гораздо сложнее оказалось задание в декабре 2012 года. Здесь обесценение инвестиции в Гамму надо было рассчитать. Хочу обратить внимание, что обесценивается балансовая статья «Инвестиция в ассоциированную компанию».

    Сложность в данном случае была в том, что надо было приготовить консолидированный ОСД. А для расчета обесценения нужно было рассчитать балансовую стоимость инвестиции в Гамму, т.е. вспомнить, как это делается в балансе.

    Кроме того, в условии нет слова «обесценение», есть только слово «возмещаемая стоимость».

    Декабрь 2012 года, ОСД

    Итак, Гамма является совместной деятельностью (ключевое слово — совместный контроль), доля владения Гаммой 50%, период владения 9 месяцев, учитывается методом долевого участия. В отчетности можно увидеть, что прибыль Гаммы за период составила 20,000.

    Словосочетание «возмещаемая стоимость» указывает на то, что необходимо провести тест на обесценение инвестиции. Чтобы провести такой тест, нужно сравнить балансовую стоимость с возмещаемой. Возмещаемая стоимость дана в условии — 50,000. Балансовую стоимость инвестиции в Гамму можно рассчитать обычным способом:

    Первоначальная + прибыль — дивиденды = 50,000 + 7,500 — 5,000 = 52,500

    где прибыль равна 20,000*50%*9/12 = 7,500, дивиденды равны 10,000*50% = 5,000

    Замечание насчет корректировки по нереализованной прибыли в запасах. Вроде бы ее тоже нужно учитывать при расчете балансовой стоимости инвестиции в Гамму. Но посмотрите в официальный ответ — экзаменатор этого не делает.

    И действительно, для целей расчета обесценения (!) этого делать не надо. Обесценивать инвестицию только потому, что подвисла нереализованная прибыль, которая будет реализована в ближайшем будущем, было бы неправильно.

    Если бы это был консолидированный ОФП, то окончательная стоимость инвестиции в Гамму (строка в ОФП) была бы равна 50,000. А сумму обесценения 2,500 надо было отнести в расчет нераспределенной прибыли Группы.

    Усложнение второе. Альфа ошибочно учитывает ассоциированную компанию по СС через ПСД

    Второй тип усложнения два раза был применен Полом Робинсом для консолидации ОФП. В июне и в декабре 2013 года в примечании по Гамме появилась следующая фраза:

    Здесь речь идет о фундаментальной ошибке в учете. Учет инвестиции в Гамму как финансовый актив означает, что Альфа будет отражать в своей отчетности только изменения в стоимости пакета акций Гаммы.

    Так можно было бы делать, если бы Гамма не была ассоциированной компанией. Но у Альфы есть существенное влияние над Гаммой, и по методу долевого участия Альфа должна отражать свою долю в прибыли или убытке Гаммы после даты приобретения.

    Поэтому все проводки, которые сделала Альфа в отношении Гаммы, надо сторнировать.

    Что отразила Альфа в своей отчетности:

    Декабрь 2013

    Что отразила Альфа в своей отчетности:

    В обоих случаях вторую проводку надо сторнировать. То есть убрать 2,000 и 4,500 из прочих компонентов капитала. Поскольку оба раза это был консолидированный ОФП, т.е. в балансе была строка «Прочие компоненты капитала», то именно ее и надо было корректировать. Обратите внимание, что эта корректировка в обоих случаях «весила» целый балл.

    Июнь 2013 — ответ

    Декабрь 2013 года — ответ

    Сам расчет стоимости инвестиции в Гамму в 2013 году будет чуть ниже, потому что необходимо рассмотреть еще одно усложнение.

    Усложнение третье. У Гаммы есть прочие компоненты капитала

    И еще одно усложнение. В июне 2013 года экзаменатор впервые выделяет у Гаммы прочие компоненты капитала.

    Это на отчетную дату, а на дату приобретения суммы были такими:

    Понятно, что с этими цифрами можно посчитать прирост нераспределенной прибыли и прочих компонентов капитала Гаммы с даты приобретения до даты отчета.

    • Нерапределенная прибыль Гаммы: 76,000 — 66,000 = 10,000
    • Прочие компоненты капитала Гаммы: 2,000 — 1,200 = 800

    В спокойной обстановке можно легко догадаться, что долю в изменении прочих компонентов капитала Гаммы нужно отражать в прочих компонентах капитала Группы. В условиях экзаменационного стресса этот момент можно было и упустить.

    Таким образом, можно немного дополнить схему расчета стоимости инвестиции в АК для ОФП:

    Первоначальная + прирост прибыли + прирост прочих компонентов капитала — нереализованная прибыль в запасах — дивиденды — обесценение инвестиции

    Для июня 2013 года (без дивидендов и обесценения):

    где 4,000 = 10,000*40%, 320 = 800*40%, а нереализованная прибыль 1,200 рассчитывается как обычно. Если кто-то не умеет этого делать, можно прочитать статью на этом сайте про расчет нереализованной прибыли в запасах.

    Самое главное, что 4,000 и 320 надо было разнести по разным расчетам:

    4,000 добавить в расчет «Нераспределенной прибыли Группы», а 320 — в расчет «Прочих компонентов капитала Группы». Кстати, теперь «Прочие компоненты капитала» лучше делать отдельным расчетом, так как Пол Робинс практикует много корректировок именно по этой строке. Расчет «Прочих компонентов капитала» для июня 2013 года приведен выше, а «Нераспределенная прибыль Группы» считается так:

    В декабре 2013 года у Гаммы прочие компоненты были равны нулю, поэтому было чуть проще — нужно было добавить только долю в приросте прибыли после приобретения:

    Если в консолидации ОСД у Гаммы будет прочий совокупный доход

    Что надо будет делать в этом случае? Такого еще не было, но знать это не помешает.

    В МСФО 28 написано следующее:

    Значит, если в задаче по консолидации ОСД у Гаммы будет прочий совокупный доход, то долю Альфы в этом доходе нужно будет отразить отдельной строкой в прочем совокупном доходе. То есть будет две строки по Гамме: одна — перед налогом на прибыль «Доход/или убыток от ассоциированной компании», а вторая — ниже чистой прибыли: «Прочий совокупный доход/убыток от ассоциированной компании».

    Поскольку в июне 2014 года в консолидационной задаче Дипифр было две дочерних компании, вероятность появления метода долевого участия в декабре 2014 года стала очень высокой.

    Возможно, Пол Робинс будет использовать те усложнения, которые уже были. Они рассмотрены в этой статье.

    Я думаю, что этих знаний вполне хватит, чтобы заработать большую часть баллов, связанных с методом долевого участия.

    Сообщество ВКонтакте

    В созданном одновременно с сайтом сообществе ВКонтакте есть две полезные ссылки:

    • 1) процент сдачи экзамена Дипифр в России согласно официальному русскоязычному сайту ACCA
    • 2) учебный курс для подготовки к Дипифр учебного центра PWC

    В этом сообществе я собираюсь публиковать не только анонсы статей на сайте, но и большую часть коротких сообщений — новости Дипифр, полезные ссылки. Если вы зарегистрированы ВКонтакте, вы можете подписаться на новости этого сообщества.

    Попасть на страницу сообщества можно в правом верхнем углу сразу под шапкой сайта и формой подписки. Или можно нажать на кнопку ниже:

    Другие полезные статьи по теме экзамена Дипифр:

    Вернуться на главную страницу

    Мсфо (ias) 28 инвестиции в ассоциированные предприятия

    Тенденции, которые сегодня характерны для рынков развитых стран, привели к тому, что компании постепенно трансформируются из моно-бизнесов в мультипредприятия, отличительной особенностью которых является многопрофильность. Это позволяет компаниям проводить экспансию на разные региональные и национальные рынки, а также дает возможность бизнесу расширять свои горизонты за счет присутствия в капитале сторонних фирм.

    Ассоциирование – это своеобразный по форме управленческий инструмент развития бизнеса, который позволяет повышать общую экономическую эффективность за счет развития нескольких параллельных направлений бизнеса через разные компании.

    Поскольку вопрос входа капитала одной компании в капитал другой стал распространенным понятием, на уровне консолидированной финансовой отчетности возникла необходимость формирования определений и правил, регулирующих отражение таких специфических инвестиционных вопросов в отчетностях управляемых и управляющих предприятий. Исходя из этой обобщенной задачи, был разработан стандарт МСФО IAS 28, который стал предметным руководством для компаний по всему миру в данной группировке вопросов. О применении стандарта в формировании качественной финотчетности, его особенностях и практической пользе поговорим в настоящей статье.

    Мсфо (ias) 28 – общие сведения

    В понимании международной финсистемы, ассоциированные предприятия/АП представляют собой юридически объединенную группу компаний.

    Группа предприятий может быть связана между собой либо на основании инвестиций одной компании в деятельность другой, либо комбинационно – на уровне капиталовложений, соглашений и управленческой зависимости.

    В любом случае АП имеют между собой отношения воздействия управляющего предприятия на управляемое вне зависимости – решающее такое воздействие или нет:

    • Обычная зависимость АП выражается в возможности у управляющей компании блокировать принятие решений зависимого предприятия, прямо или косвенно влиять на сами решения и их результаты. В современном понимании такие возможности проявляются на уровне органов управления компанией, лоббирования вопросов через «своих» и непрямого вмешательства в бизнес контролируемого АП.
    • Так называемая «контрольная» или «решающая» зависимость возникает, когда управляющая компания получает в свое распоряжение превалирующую долю собственности в АП и реализует свое (уже законное) право на реорганизацию органов управления/общего собрания и формирования такого состава менеджмента, который будет полностью отвечать интересам головного предприятия в вопросах контроля над ассоциированной дочкой. Чаще всего, такой контроль возникает в результате получения контрольной доли над пакетом акций АП в результате инвестиций в капитал рассматриваемой компании. В понимании стандарта IAS 28 серьезное влияние на рассматриваемое предприятие возникает у любого инвестора, который прямо/косвенно владеет более двадцатью процентами в капитале фирмы.

    Понятно, что даже для возникновения обычной зависимости у управляющей компании должно появиться юридическое право вмешиваться в бизнес чужой компании, которое возникает в результате капиталовложения. Но для того чтобы более детально рассмотреть вопрос взаимодействия управляющих и управляемых предприятий, нужно дополнительно остановиться на способе входа в капитал:

    • В первом случае ассоциированная связь между компаниями возникает на добровольных началах, когда стороны изначально заинтересованы в совместной работе или сам факт возникновения АП совершается по желанию управляющей компании;
    • Вторым сценарием являются инвестиции на открытом рынке, когда компания готова получить средства сторонней компании на свое развитие фактически в обмен на перспективу получения совместного дохода. Это актуально особенно для стартапов, которые нацелены на стратегических инвесторов;
    • И третьим сценарием являются принудительные инвестиции, когда наличие влияния или получение контроля над компанией – это специальная задача (не всегда дружественной) второй стороны. Такие инвестиции часто происходят с использованием различных сложных схем без добровольного согласия ассоциированной стороны при помощи скупки долей на открытом рынке, входа в капитал при помощи выдачи займов и других лазеек, которые позволяют впоследствии управлять рассматриваемым предприятием или, по крайней мере, оказывать влияние на него.

    Каждый из рассматриваемых нами сценариев входа в капитал другого предприятия возможен.

    Можно по-разному реагировать, например, на недружественные инвестиции, но если в результате тех или иных действий доля инвестиций превысила 20% – данный вопрос попадает под регламент стандарта МСФО IAS 28.

    При этом нужно отметить, что учет инвестиций в ассоциированные компании по МСФО 28 допускает наличие контроля у инвестора, во владении которого находится менее чем двадцать процентов в капитале АП, но это требуется обосновать.

    Мсфо ias 28 – особенности применения

    Факт наличия у инвестора достаточного влияния на бизнес рассматриваемого АП подтверждается не только юридическим правом на долю в капитале предприятия, но и дополнительными особенностями реализации ряда существенных управленческих процессов:

    • Инвестор имеет возможность представляться в совете директоров, высшем менеджменте или аналогичном по степени влияния управляющем органе рассматриваемой ассоциированной компании.
    • Инвестор участвует в принятии решений по вопросам распределения прибыли, выплат дивидендов или разработке управленческой финансовой политики компании.
    • Инвестор получает доступ или осуществляет обмен/взаимообмен важной технической или технологической информацией с объектом инвестиции, включая технологию производства, охраняемые патенты, ноу-хау и прочее.
    • Инвестор и ассоциированная компания производят ротации руководящего персонала внутри своей группы по указанию влияющей стороны.
    • Инвестор может иметь преимущественное право на выкуп дополнительных долей в акциях АП или наоборот – влияние на ограничение круга лиц, допущенного к инвестициям в ассоциированный объект.

    По МСФО 28 учет инвестиций в ассоциированные компании изначально производится по себестоимости, а впоследствии балансовая стоимость инвестиций растет или снижается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке компании в будущих периодах.

    Денежные перечисления инвестору, поступившие от объекта инвестиций в течение распределения прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций так же, как корректируется эта стоимость в результате переоценки основных средств управляемой компании или пересчета отчетности в иной иностранной валюте.

    По методу долевого участия в соответствии с IAS МСФО 28 будут учитываться все инвестиции в ассоциированные компании, за исключением инвестиций классифицируемых в качестве предназначенных для продажи.

    Если инвестиции, которые ранее были признаны в качестве предназначенных для продажи, перестали удовлетворять требования данной сегментации, тогда их необходимо учитывать по методу долевого участия с момента изменения классификации, а финансовая отчетность прошлых периодов должна быть скорректирована.

    Только размер дохода инвестора не является достаточной основой для оценки рациональности входа в состав капитала другого предприятия, поскольку сами по себе размеры дохода не отражают результатов деятельности АП.

    Любой инвестор заинтересован в его результативности и способствует успеху компании не только за счет инвестиций, но и путем реализации своего права на влияние в целях обеспечения безопасности и доходности своих инвестиций.

    Поэтому согласно МСФО 28 в отчетность включаются сведения о доле в прибыли и убытке ассоциированного предприятия, которые в том числе демонстрируют пользователям финансовой отчетности эффективность управленческих процессов в связанной группе компаний.

    Главным образом метод долевого участия способствует формированию такого пакета отчетных данных, который отражает реальную картину о чистых активах, прибыли или убытке инвестора от совершенных капиталовложений в АП.

    Инвестор прекращает учет инвестиций долевым методом с момента утраты значительного влияния на ассоциированное предприятие.

    Далее он производит переоценку оставшихся в бывшем объекте капиталовложения инвестиций по справедливой стоимости и признает в составе собственной прибыли/убытка возникновение любого расхождения справедливой стоимости сохранившихся инвестиций и доходов от выбытия доли и балансовой стоимости инвестиций на дату потери влияния.

    Утрата значительного влияния не обязательно связана с уменьшением доли в конкретном предприятии, а может стать следствием внешних причин, на которые компания не имела возможности оказать какое-либо влияние.

    К таким причинам относятся переход собственности АП под контроль государства (национализация), наложение судебных, административных или регулирующих ограничений на бизнес ассоциированной компании или права инвестора по управлению объектом своих капиталовложений.

    В соответствии с требованиями IAS 28 инвесторы используют только актуальные данные финансовой отчетности ассоциированной компании.

    При возникновении различия в периодах дат отчетности инвестора и ассоциированного объекта инвестиций, зависимая компания готовит для инвестора пакет финансовой отчетности, совпадающий с датами отчетности компании-инвестора.

    Данные отчетности АП должны быть скорректированы с учетом требований учетной политики компании-инвестора по вопросам аналогичных операций и событий, которые произошли при идентичных обстоятельствах.

    Доля в убытках инвестора от участия в ассоциированном предприятии прекратит признаваться в тот момент, когда размер убытков станет равен доле участия в объекте капиталовложений или превысит ее.

    Когда доля участия инвестора связанная с убытками достигла нуля, любые дополнительные убытки или обязательства признаются в зависимости от принятых на инвестора юридических обязательств по таким вопросам.

    Требованиями МСФО 28 установлен объем информации, которая подлежит раскрытию в рамках составления отчетности по вопросу инвестиций в ассоциированные компании:

    • Размер справедливой стоимости инвестиций в ассоциированные компании при наличии раскрытых котировальных цен;
    • Обобщенная финансовая информация зависимого предприятия, включающая размеры активов, обязательств, прибылей и убытков;
    • Причины, по которым инвестор, в собственности которого находится менее двадцати процентов акций, считает, что может оказывать существенное влияние на объект своих капиталовложений и обоснование такого влияния. И наоборот, инвестор, владеющий более двадцатью процентами в доле и заявляющий об отсутствии у него контроля, должен разъяснить пользователям отчетности причины и факторы, которые привели к такой ситуации.
    • Раскрыть информацию о характере и составе ограничений, которыми обладает АП, которые окажут влияние на способность объекта капиталовложений переводить денежные средства инвестору в виде дивидендов, платежей по займам или возвратам авансов.
    • Юридически принятые инвестором обязательства относительно долговых инструментов и других обязательств ассоциированного предприятия.
    • Дополнительные обязательства, которые могут возникнуть у инвестора в связи с солидарной ответственностью инвестора в бизнесе объекта капиталовложений.

    Выводы и заключение

    Стандарт МСФО IAS 28 регулирует раздел финансовой отчетности, свидетельствующий об эффективности совершенных «большим бизнесом» капиталовложений в АП.

    Этот управленческий инструмент является еще одной возможностью прогрессивного развития бизнеса и увеличения собственного совокупного дохода, поэтому не может не выделяться в особую категорию в консолидированной финотчетности.

    Применение стандарта IAS 28 позволяет компаниям, сдающим отчетность согласно международным финансовым стандартам, оценить данный управленческий инструмент и раскрыть его влияние на общее финансовое состояние. При этом пользователи финансовой отчетности получают дополнительный блок аналитических данных для принятия последующих управленческих решений.

    http://kniga.seluk.ru/k-raznoe/567018-1-msfo-ias-investicii-associirovannie-sovmestnie-predpriyatiya-http-wwwfinotchetru-standardhtmlid-19-tab3-2012g-ms.php
    http://allzakon.ru/razbor/assotsiirovannaya-kompaniya-v-msfo-uchet-investitsij.html

    Тинькофф DRIVE [credit_cards][sale]

    Добавить комментарий

    Ваш адрес email не будет опубликован.